会计学案例分析1234Word文档下载推荐.docx

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在我国，企业普遍面临资金紧缺局面。

因此，为获得金融机构的信贷资金或其他供应商的商业信用，经营业绩欠佳、财务状况不健全的企业，难免要对其会计报表修饰打扮一番，能够配合这种目的比较保险的方式就是利用过桥企业、合同交易等方式来虚构收入。

二、为了发行股票早日上市或者后续发行（配股）两种情况

股票发行分为首次发行（IPO）和后续发行（配股）两种情况。

根据《公司法》等法律规定，如果企业要发行股票争取上市，就必须连续三年盈利而且要经营业绩比较突出，这样有可能通过证监会的审批。

除此以外，股票发行的价格高低也与盈利能力有关。

这样，准备上市的企业为了能够多募集资金，就必须“塑造”优良业绩的形象，其主要手段就是在设计股份制改革方案的时候，对会计报表进行粉饰。

另外一种情况是，上市企业希望能够后续发行，这首先需要符合配股条件，那就是根据证券法有关规定，上市公司向股东增发新股的一个重要条件是近三个完整会计年度里年净资产收益率平均在10％以上·

属于国家重点支持的一些行业的公司的净资产收益率也不得低于9％，而且，计箕期间内任何一年的净资产收益率都不能低于6％。

因而，为保住配股这再一次上市上圈钱的资格，也需要一个好看的会计报表。

再者，做出较高较稳定的利润也有利于吸引投资者参与配股。

一般来说，为了配股而选择利用过桥企业、合同交易等方式虚构收入来粉饰会计报表。

三、为了偷逃税款或者操纵股价

这是会计造假最明显的一个动机，我国是财务会计与税务会计分离的国家，情况更是如此。

所得税的上缴，是在会计利润的基础上，通过纳税调整来进行林算的。

具体方法是，将会计利润调整为应纳税所得额，再乘以企业适用的所择税税率。

为了达到偷税、漏税、减少或者推迟纳税的目的，企业领导人通常会指使会计人员造假，逃避税收，以减少现金支出，因此会对会计报表进行粉饰。

当然，也有的企业愿意虚增利润“多缴税”。

这些企业是不是“学雷锋”呢？

当然不是。

这样做的目的，是为了造成一种虚假现象，表明自己的“盈利能力不错，同时也是为了操纵股价．企业领导操纵股票的波动，常利用虚假的财务报表来达到目的。

股价预期的波动可能是蓄意地使股价做暂时性的下跌，以便操纵者得以廉价购进股票，以取得更大控制权或待价而沽。

其后，利用虚假的财务报表不断拉升股价，使自己获取暴力，而使中小投资者遭受巨大损失。

1、结合本案例，谈谈如何识别存在过桥企业的交易及交易风险？

答：

从上列案例可以发现，中国上市公司目前收入操纵主要陷阱仍然是虚构收入，这是比较原始的一种造假手法。

利用过桥企业、合同交易等方式虚构收入的手段很多，也很隐蔽，经多方考证，可以从以下几方面来识别：

一、利用关联交易调节利润

从现有的上市企业来看，它们大多数都是由原有的国有企业改组而成。

在股票发行额度有限的情况下，上市企业往往通过对国有企业进行局部改组的方式来加以设立。

股份制改组以后，上市企业与改组前的母公司以及母公司控制的其他子公司之间，普遍存在着错综复杂的关联关系和关联交易。

这样，上市企业就从中发现了机会，因而，利用关联交易来粉饰会计报表、调节利润，也已成为上市企业乐此不疲的“游戏”。

一般来说，企业利用关联交易来调节利润，主要方式包括以下几种：

①虚构经济业务，人为抬高上市企业的业务收人和效益。

例如，一些股份制改组企业，由于主营业务收人和主营业务利润达不到70％，于是通过将其商品高价出售给它的关联企业，使其主营业务收人和利润“脱胎换骨”。

②采用大大高于或者低于市场的价格，进行购销活动、资产置换和股权置换。

③以旱涝保收的方式，委托经营或者受托经营，抬高上市企业的经营业绩。

④以低息或者高息发生资金往来，调节财务费用。

例如，某上市公司将12亿元的资金拆借给它的关联企业，占到其资产总额的69％。

为什么要这样做呢？

原来，其目的就是为了从中获取高额利息收人。

事实上，该企业的利润主要来源于这笔利息收人。

⑤以收取或者支付管理费、分摊共同费用的方式来调节利润。

利用关联交易调节利润的最大特点是：

亏损大户可以在一夜之间就变成“盈利大户”。

从报表上来看，由于关联交易而实现的利润，大都体现为“其他业务利润”、“投资收益”、“营业外收人”上面。

这种通过利用关联交易赚取的“横财”，并不意味着上市企业的盈利能力发生了什么实质性的变化。

而且，通过这种方式来调节利润，由于把非上市的企业的利润转移到了上市企业，实际上是对企业资产的一种剥夺。

二、利用股权投资调节利润

由于我国的产权交易市场还很不发达，对股权投资的会计规范还处于初级阶段，所以，有不少企业和上市公司利用股权投资调节利润。

除了借助于资产重组之机，利用关联交易，将不良股权投资以天价与关联公司置换获取“暴利”以外，还有不少企业，利用成本法和权益法粉饰会计报表。

典型的做法是，对于盈利的被投资企业，采用权益法核算；

而对于亏损的被投资企业，即使股权比例超过20％，仍然是采用成本法核算。

近年来，一些上市公司迫于利润压力，经常在会计年度即将结束之际，与关联公司签定股权转让协议，按照权益法或者通过合并会计报表的方式，将被收购公司全年的利润纳人上市公司的会计报表中。

值得庆幸的是，财政部会计司1998年5月已经发布了通知，明确规定股权转让时，收购企业只能把收购之日前被收购企业实现的利润作为收购成本，收购企业不得将其确认为投资收益。

这一规定，无疑将抑制国有企业和上市公司利用股权投资调节利润、粉饰会计报表。

三、利用其他应收款和其他应付款调节利润

根据现行会计制度规定，其他应收款和其他应付款科目，主要用于除了应收账款、预付账款、应付账款、预收账款以外的其他款项。

在正常情况下，其他应收款和其他应付款的期末余额都不应该过大。

然而，实际上许多企业和上市公司的其他应收款和其他应付款，期末余额巨大，而且往往与应收账款、预付账款、应付账款、预收账款的余额不相上下，甚至会超过这些科目的余额。

之所以会出现这样的异常现象，主要在于这些企业和上市公司在利用这两个科目调节利润。

事实上，这两个科目在注册会计师行业有“垃圾桶”的绰号。

因为其他应

收款里面往往包含着潜亏因素，而其他应付款往往是用于隐瞒利润的“聚宝盆”。

目前中国上市公司虚构收入或提前确认收入最主要方法仍然是对开发票、虚开发票、持货开票及发货确认销售等方式，在虚构收入或提前确认收入同时会导致货币资金、应收款项、存货、投资、固定资产、无形资产一项或多资资产虚增，审计师应充分关注资产存在的异常，对定期存款、预付账款、在建工程要高度重视，这三个科目在高风险科目，此外，要核对现金流水，传统的银行存款审计，只关注银行存款的期末余额，对银行存款流水不够重视，目前不少虚构收入是由上市公司直接或间接提供资金支持，用自己的钱买自己的产品或劳务确认收入，此外，要充分关注买方的付款能力。

实际上，上述收入操纵事实如果认真去分析都可以发现很多征兆，现实中可能是“非不能，实不为也”。

资金运作的现金舞弊属于高技术的舞弊手段，他们可能通过集团内部的债权债务互转，通过中间公司使关联交易非关联化，通过银行或集团内部财务公司配合资本运作等，是技术含量最高且难以识别证明的现金舞弊。

被曝光者往往是资金链断裂被逼现形，或者被监管机构调查后才得以曝光。

这类公司虽然手段高明、造假过程复杂，但都有一个共同的特征：

资金往来非常复杂，资金流入流出量非常大。

这类公司往往处于关系复杂的集团当中，尤其是多家公司组成的一个“系”。

如果该集团的实际控制方资金匮乏陷入困境，那么，马上应该引起警惕，他们随时会想尽各种办法挖走上市公司的现金为自己解困。

对这类现金舞弊公司虽然不好直接识别和证明，但如果能够密切关注公司的各种信息，还是能够比较有效地识别和防范的:

:

1、上市公司处于一个关系复杂的集团当中，而且频繁担保与被担保。

2、集团的实际控制人资金链断裂，十分迫切需要现金。

3、母公司持有的上市公司股权已经被质押或司法冻结。

4、上市公司有莫名其妙的资金往来，尤其是与关联方的现金往来。

5、现金流量表中“收到（支付）其它与经营活动有关现金”金额巨大。

这类公司的造假成本巨大，迟早会发生资金链断裂，导致整个企业陷入万劫不复的境地，给社会和广大股民带来严重的灾难。

案例二：

1、计算两种方法下的坏账准备金额

时间

应收账款

其他应收款

变更前坏账准备

0.1

1年以内

407736798.7

289664579.1

69740137.77

1-2年

74711226.6

1530010

7624123.66

2-3年

29692153.1

1613985.29

3130613.839

3年以上

4724341.11

5129775.24

985411.635

合计

516864519.5

297938349.6

81480286.91

变更后坏账准备

7471122.66

153001

14846076.55

6261227.678

2564887.62

27041540.32

8979116.298

两者之差：

45459630.29元。

对利润的影响:

45459630.29

对所得税的影响:

11364907.57

2、试分析说明书徐工科技变更坏账准备计提比例的可能原因。

答:

会计准则规定，企业应当在期末分析各项应收款项的可收回性，并预计可能产生的坏账损失。

对预计可能发生的坏账损失，计提坏账准备。

企业计提坏账准备的方法由企业自行确定。

坏账准备计提方法一经确定，不得随意变更。

如需变更，应当在会计报表附注中予以说明。

在确定坏账准备的计提比例时，企业应当根据以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量等相关信息予以合理估计。

由于会计准则允许企业可以对坏账准备的计提比例根据企业的实际情况自行确定，对于那些资产较好，会计核算规范的企业来说确实可以起到一定的积极作用，使财务报告更能真实的反映企业财务状况和经营成果；

反之，只能成为部分企业调节财务状况的砝码。

调增计提比例，就会增加当期费用，减少利润，还可以减少当期纳税。

调低计提比例,就会减少当期费用,增加当期利润,达到操纵股价、股票上市或者增加配股等目的。

徐工科技变更坏账准备计提比例的原因可能有：

（1）操纵利润，逃避税收。

（2）操纵利润，操纵股价。

（