第四章 审计抽样方法2Word文档下载推荐.docx

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二、审计抽样的类型（※※）

三、抽样风险和非抽样风险（※※※）

一、审计抽样的含义

1.选取项目的方法

（1）对某总体包含的全部项目进行测试；

（2）对选出的特定项目进行测试，但不推断总体；

（3）审计抽样，以样本结果推断总体结论。

2.含义

目的

在合理的时间内以合理的成本完成审计工作

含义

（1）注册会计师对具有审计相关性的总体中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元均有被选取的机会，为注册会计师针对整个总体得出结论提供合理的基础；

（2）注册会计师通常只需要评价该账户余额是否存在重大错报，而不需要确定其初始金额。

3.基本特征【多选题考点】

审计抽样应当同时具备以下三个特征：

部分审计

（1）对低于百分之百的项目实施审计程序；

（2）全查不属于审计抽样；

均有机会

（1）所有抽样单元都有被选取的机会；

（2）选取特定项目测试不属于审计抽样；

推断总体

可以根据具有代表性的样本项目的测试结果推断出有关抽样总体的结论。

真题和模拟题精讲

多项选择题【2017年真题】

下列各项中，属于审计抽样基本特征的有（　　）。

A.对具有审计相关性的总体中低于百分之百的项目实施审计程序

B.可以根据样本项目的测试结果推断出有关抽样总体的结论

C.所有抽样单元都有被选取的机会

D.可以基于某一特征从总体中选出特定项目实施审计程序

[答案]ABC

[点评]审计抽样应当同时具备三个基本特征：

（1）对具有审计相关性的总体中低于百分之百的项目实施审计程序；

（2）所有抽样单元都有被选取的机会；

（3）可以根据样本项目的测试结果推断出有关抽样总体的结论。

4.适用性【多选题高频考点】

是否适用审计抽样

风险评估

×

控制测试

有运行轨迹

√

无运行轨迹

实质性程序

细节测试

实质性分析

多项选择题【2014年真题】

下列各项审计程序中，通常不采用审计抽样的有（　　）。

A.风险评估程序

B.控制测试

C.实质性分析程序

D.细节测试

[答案]AC

[点评]审计抽样不适用于风险评估程序和实质性分析程序，这是同学们必须掌握的常识，同时也需要从原理上予以理解。

单项选择题【改编自2013年真题】

下列有关选取测试项目的方法的说法中，正确的是（　　）。

A.从总体中选取特定项目进行测试时，应当使总体中每个项目都有被选取的机会

B.对全部项目进行检查，通常更适用于细节测试

C.应使所有抽样单元都有相等的被选取机会

D.审计抽样更适用于控制测试

[答案]B

[点评]选项A中，从总体中选取特定项目进行测试，总体中每个项目不是都具有被选取的机会；

选项C中，所有抽样单元均有被选取的机会，而非均有相等的被选取机会；

选项D中，审计抽样适用于控制测试和细节测试。

本题部分知识点超纲，具有一定的难度，同学们可以利用本题训练解决陌生题目的能力。

二、审计抽样的类型

1.统计抽样和非统计抽样

统计抽样

非统计抽样

定义

同时具备：

（1）随机选取样本项目；

（2）运用概率论评价样本结果、计量抽样风险。

不同时具备两个特征。

特点

（1）客观计量抽样风险；

（2）成本较高。

（1）无法计量抽样风险；

（2）如果设计适当，也能提供与统计抽样同样有效的结果。

决策

注册会计师在统计抽样与非统计抽样方法之间进行选择时主要考虑成本效益，并运用职业判断。

下列各项中，属于统计抽样特征的有（　　）。

A.评价非抽样风险

B.运用概率论评价样本结果

C.运用概率论计量抽样风险

D.随机选取样本项目

[答案]BCD

[点评]注册会计师在统计抽样和非统计抽样中，均需要考虑和评价非抽样风险。

单项选择题【2013年真题】

下列有关统计抽样和非统计抽样的说法中，错误的是（　　）。

A.注册会计师在统计抽样与非统计抽样方法之间进行选择时主要考虑成本效益

B.非统计抽样如果设计适当，也能提供与统计抽样方法同样有效的结果

C.注册会计师应当根据具体情况并运用职业判断，确定使用统计抽样或非统计抽样方法

D.注册会计师使用非统计抽样时，不需要考虑抽样风险

[答案]D

[点评]注册会计师使用非统计抽样时，也必须考虑抽样风险并将其降至可接受水平，只是无法精确地测定抽样风险。

本题非常经典，囊括了这一考点的所有重要观点，值得同学们举一反三。

2.属性抽样和变量抽样

类型

属性抽样

变量抽样

对总体中某一事件发生率得出结论的统计抽样方法

对总体金额得出结论的统计抽样方法

运用

测试某一特定控制的偏差率，而不考虑交易的金额大小

确定记录金额是否正确

第58讲-审计抽样的相关概念

（2）

三、抽样风险和非抽样风险

（一）抽样风险

1.概念：

根据样本得出的结论，可能不同于对整个总体实施与样本相同的审计程序得出的结论的风险。

2.影响因素：

（1）抽样风险由抽样引起，与样本规模和抽样方法相关；

（2）样本规模与抽样风险反向变动。

3.控制测试中的抽样风险【单选题必考点】

【小金敲黑板】

这组概念比较抽象，但是属于单选题的必考点，借助“秋裤理论”可以对这一概念加深理解，但要求考生在理解后回归专业表达。

4.细节测试中的抽样风险【单选题必考点】

a）考查两组风险的基本概念，考生需要能准确识别；

b）考查两组风险对审计的影响，容易产生混淆，考生可以结合下面的总结加以掌握。

影响

（属性抽样）

（变量抽样）

审计效果

“大意”

信赖过度风险

误受风险

审计效率

“冤枉”

信赖不足风险

误拒风险

5.抽样风险的控制：

（1）无论是控制测试还是细节测试，都可通过增加样本规模来降低抽样风险至可接受水平；

（2）如果对总体中所有项目都实施检查，则不存在抽样风险，此时风险完全由非抽样风险产生。

单项选择题【2016年真题】

下列有关信赖过度风险的说法中，正确的是（　　）。

A.信赖过度风险属于非抽样风险

B.信赖过度风险影响审计效率

C.信赖过度风险与控制测试和细节测试均相关

D.注册会计师可以通过扩大样本规模降低信赖过度风险

[点评]信赖过度风险属于抽样风险，选项A错误；

信赖过度风险影响审计的效果，选项B错误；

信赖过度风险与控制测试相关，与细节测试不相关，选项C错误。

下列有关抽样风险的说法中，正确的有（　　）。

A.误受风险和信赖过度风险影响审计效果

B.误受风险和信赖不足风险影响审计效果

C.误拒风险和信赖不足风险影响审计效率

D.误拒风险和信赖过度风险影响审计效率

[点评]误受风险和信赖过度风险影响审计效果，误拒风险和信赖不足风险影响审计效率；

这是非常重要的结论，同学们必须先理解，后记忆。

多项选择题【模拟题】

下列有关抽样风险的说法中，注册会计师吴磊认为正确的有（　　）。

A.信赖过度风险导致注册会计师信赖那些不可信赖的内部控制，从而影响审计效率

B.误拒风险是指注册会计师认为实际上不存在重大错报的抽样总体存在重大错报的风险

C.即使对总体中的所有项目均进行检查，抽样风险也不可能完全消除

D.无论控制测试和细节测试，通过增加样本规模均可以降低抽样风险

[答案]BD

[点评]选项A中，信赖过度风险导致注册会计师信赖那些不可信赖的内部控制，从而影响审计效果；

选项C中，如果对总体中的所有项目均实施检查，则不存在抽样风险，此时的审计风险完全由非抽样风险产生。

本题中的每个选项均为重要观点。

（二）非抽样风险

1.定义：

指由于任何与抽样风险无关的原因而得出错误结论的风险。

2.产生原因：

【多选题高频考点】

非抽样风险是由人为因素造成的：

原因

举例

选择的总体不适合于测试目标

存在和完整性的总体不同

未能适当地定义误差

包括偏差和错报

选择了不适于实现特定目标的审计程序

函证不能实现测试未入账应收账款的目标

注册会计师未能适当地评价审计发现的情况

误读证据或误判重要性

3.产生环节

实施控制测试和实质性程序时均可能产生非抽样风险。

4.非抽样风险的控制

（1）可以降低或防范；

（2）不能量化，但可以通过仔细设计审计程序，采取适当的质量控制政策和程序，进行适当的指导、监督和复核，适当改进实务工作，将非抽样风险降至合理保证的可接受的水平。

下列有关抽样风险的说法中，错误的是（　　）。

A.在使用非统计抽样中，注册会计师可以对抽样风险进行定性的评价和控制

B.如果注册会计师对总体中的所有项目都实施检查，就不存在抽样风险

C.注册会计师未能恰当地定义误差将导致抽样风险

D.无论是控制测试还是细节测试，注册会计师都可以通过扩大样本规模降低抽样风险

[答案]C

[点评]注册会计师未能恰当地定义误差将导致非抽样风险，选项C错误。

单项选择题【2014年真题】

下列各项中，不会导致非抽样风险的是（　　）。

A.注册会计师选择的总体不适合于测试目标

B.注册会计师未能适当地定义误差

C.注册会计师未对总体中的所有项目进行测试

D.注册会计师未能适当地评价审计发现的情况

[点评]选项C属于抽样风险产生的原因，同学们要注意辨析。

多项选择题【2013年真题】

下列有关非抽样风险的说法中，正确的有（　　）。

A.注册会计师保持职业怀疑有助于降低非抽样风险

B.注册会计师可以通过扩大样本规模降低非抽样风险

C.注册会计师实施控制测试和实质性程序时均可能产生非抽样风险

D.注册会计师可以通过加强对审计项目组成员的监督和指导降低非抽样风险

[答案]ACD

[点评]选项B中，注册会计师通过扩大样本规模能够降低抽样风险，而非非抽样风险；

本题非常经典，且涉及对教材原文的变形，同学们可以举一反三。

脉络和复习

第59讲-审计抽样在控制测试中的应用

（1）

第二节　审计抽样在控制测试中的应用

一、样本设计阶段（※）

二、选取样本阶段（※※※）

三、评价样本结果阶段（※※※）

一、样本设计阶段

1.确定测试目标

注册会计师实施控制测试的目标是提供关于控制运行有效性的审计证据，以支持计划的重大错报风险评估水平。

2.定义总体和抽样单元

（1）定义总体

特性

分析

适当性

总体适合于特定的审计目标。

完整性

应当从总体项目内容和涉及时间等方面确定总体的完整性。

同质性

总体中的所有项目应该具有同样的特征。

a）评价不同的控制情况，定义不同的