毕业论文--资产减值准备的核算与管理.docx

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编号：

（学号）201116113519

山西工商学院

毕 业 论 文

资产减值准备的核算与管理

学生姓名：

穆丹

所在系部：

会计学院

班 级：

11级会计五班指导老师：

周旭卉

2014年6月

目录

摘要 3

一、资产减值准备的概念 4

二、资产减值的判断 4

（一）存货减值 4

（二）固定资产减值 4

三、各项减值准备的核算 4

（一）存货减值准备的核算 4

（二）应收账款和其他应收款提取坏账 5

（三）持有至到期投资减值准备 5

（四）长期股权投资计提减值准备 5

（五）固定资产计提减值准备 5

（六）无形资产计提减值准备 6

四、实施资产减值准中存在的问题 6

（一）减值准备的计提时间未作统一规定 6

（二）资产期末计量模式不同 6

（三）减值准备滥用 6

五、资产减值准备改进建议 7

（一）规定计提时间 7

（二）统一计量模式 7

（三）健全信息，提高信息透明度 7

（四）加强资产减值会计管理 7

六、结束语 7

参考文献 8

摘要

为了防止企业虚夸资产、使资产真实地反映企业获得经济利益的能力，2001年开始试行的《 企业会计制度》明确规定，企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象，资产存在减值迹象的，根据谨慎性原则的要求，合理地预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备，以切实资产质量，提高会计信息的有用性！

在本文中，系统的分析在实施资产减值准备的过程中存在的问题及一些改进建议。

关键字：

资产减值 账面价值 减值准备

资产减值准备的核算与管理

一、资产减值准备的概念

资产减值准备是指资产的账面减值超过其可回收金额，判断资产是否减值，应依据资产可能已经发生减损的某些迹象，如果存在任何一种迹象，企业应对其可收回金额进行正式估计。

资产可回收金额，是根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，两者之间较高者确定，资产可回收金额低于其账面价值的差额为资产减值损失，计入当期损益。

二、资产减值的判断

各种资产应该根据不同的减值迹象判断是否减值。

（一）存货减值

当市场持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望，其使用该原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格，企业因跟新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，二该原材料的市场价格又低于其账面成本，因企业所提供的商品或劳务过时或者消费者偏好而使市场的需求发生变化，导致市场价格下跌，或者其他足以证明存货实际上已经发生减值的情形时，就应该计提减值准备。

（二）固定资产减值

判断是否减值主要取决于销售净价或未来现金流量的现值，判断固定资产存在减值需同时满足两个条件：

1.固定资产的存在不能为企业带来盈利；

2.固定资产的销售净价低于其账面价值。

当存在下列情况之一时，应当按照该项固定资产的账面价值全额计提固定资产减值准备：

1 期闲置不2 用，3在预见的未来不4 会再使用，5且已无转让价值的固定资产；

⑵由于技术进步等原因，已不可使用的固定资产；

⑶虽然固定资产尚可使用，但使用后产生大量不合格品的固定资产；

⑷已遭毁损，以至于不再具有使用价值和转让价值的固定资产；

⑸其他实质上已经不能再给企业带来经济利益的固定资产。

（三）持有至到期投资减值

判断持有至到期投资是否发生减值，应当按照下面的条件计提减值准备：

1.发行方或债务人发生严重财务困难；

2.债务人违反合同偿付利息本金逾期；

3.债权人对发生财务困难的债务人作出让步；

4.债务人很可能倒闭，或发生债务重组；

5.发行方财务重大困难，该金融资产无法在活跃市场交易

6.权益工具发行方发生变化，投资人可能无法收回投资成本；

7.权益工具投资公允价值严重或非暂时下迭；

（四）长期股权投资减值

若长期股权投资满足以下条件，则应计提减值准备：

1.市价持续2年低于账面价值；

2.该项投资暂停交易1年或1年以上；

3.被投资企业当年发生严重亏损；

4.被投资企业持续2年发生亏损；

5.被投资企业进行清理整顿、清算或出现其他不能持续经营的迹象。

（五）无形资产减值

无形资产存在下列迹象的，表明资产可能发生减值：

1.资产的市价在当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌；

2.企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响；

3.市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低；

4.有证据表明资产已经陈旧过时；

5.企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期；

6.其他表明资产可能已经发生减值的迹象。

三、各项减值准备的核算

（一）存货减值准备得核算

按成本与可变现净值孰低，从而确定是否需要计提减值准备。

会计处理为：

1.成本高于可变现净值

2011年12月31日，富程集团A材料的账面余额为10000元，由于市场价格下跌，预计可变现净值为8000元，由此应计提存货跌价准备。

借：

资产减值损失—计提的存货跌价准备 2000

贷：

存货跌价准备 2000

2.转回已计提的存货跌价准备3.

2012年6月30日，A材料的账面余额为10000元，已计提存货跌价准备2000元，由于

市场价格有所回升，使得可变现净值为9500，所以应转回已计提的跌价准备1500元。

借：

存货跌价准备 1500（以"存货跌价准备"科目余额冲减至零为限）贷：

资产减值损失—计提的存货跌价准备 1500

（二）应收帐款和其他应收款提取坏账

企业的各项应收款项，可能会因购货人拒付、破产、死亡等原因而无法收回，应确认为坏账，企业在资产负表日对其账面价值进行检查，有证据表明减值迹象的，用账面价值减预计未来现金流量，减记的金额确认减值损失，计提还账准备。

2011年12月31日，富程集团对应收林业种子公司的帐款进行减值测试，应收帐款余额合计为100000元，富程集团根据对林业种子公司的资信情况确定应计提的坏账准备为10000元，2012年发生坏账损失3000元，3013年收回以已作坏账转销的应收帐款2000元。

1.计提坏账准备

借：

资产减值损失-计提的坏账准备 10000

贷：

坏账准备10000

2.当发生坏账准备时借：

坏账准备 3000

贷：

应收账款3000

3.收回以前的坏账

借：

应收账款

2000

贷：

坏账准备

2000

借：

银行存款

2000

贷：

应收账款

2000

（三）持有至到投资减值准备

1.持有至到期投资的账面价值高于预计未来现金流量现值借：

资产减值损失—计提的持有至到期投资减值准备

贷：

持有至到期投资减值准备

2.已计提减值准备的持有至到期投资价值恢复，在原计提金额的范围内恢复金

额

借：

持有至到期投资减值准备

贷：

资产减值损失—计提的持有至到期投资减值准备

（四）长期股权投资计提跌价准备

1.企业对子公司、合营企业及联营企业的长期股权投资在资产负债表日可能

发生减值迹象，可收回金额低于账面价值的，将差额确认减值损失，计入当期损益，同时计提资产减值损失。

2.企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应在资产负债表日，按照类似金融资产市场收益率与未来现金净流量之间差额，确认损失，计入当期损益。

会计处理为：

借：

资产减值损失—计提的长期股权投资减值准备贷：

长期股权投资减值准备

长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

（五）固定资产计提减值准备

计提方法：

固定资产是将账面价值与可收回金额进行比较，来确定是否发生减值以及减值的金额。

账面价值=账面余额－已计提减值

2012年12月31日，富程集团的实验操作机器存在可能发生减值的迹象。

经计算，该机器的可回收金额合计为150000元，账面价值为200000元，以前年度为对该机器计提过减值准备，由于该机器的可回收金额为150000元，账面价值为200000元，可回收金额低于账面价值，固应计提资产减值准备。

会计处理

借：

资产减值损失—计提的固定资产减值损失50000贷：

固定资产减值准备50000

固定资产减值一经确认，在以后会计期间不得转回。

（六）无形资产计提减值准备

借：

资产减值损失—计提的无形资产减值准备贷：

无形资产减值准备

无形资产减值一经确认，在以后会计期间不得转回。

四、实施资产减值准中存在的问题

（一）资产减值准备的计提时间未作统一规定

我国会计制度规定企业应定期或至少每年年度终了检查各项资产，合理预计各项资产可能发生的损失。

然而，对于“定期”会计制度没有说明，这使企业在操作时有一定的随意性，使企业之间缺乏可比性。

（二）资产期末计价的计量模式

正因为各项资产期末计价均采用“孰低法”，由此便产生了各种资产准备账户。

所不同的是，它们的计价方法选择了不同的计量模式。

现归纳如下：

计量模式用资产项目1.成本与市价孰低法短期投资2.成本与可变现净值孰低法存货3.账面价值与可收回金额孰低法长期投资、固定资产、在建工程、无形资产4.应收款项与估计可收回款项孰低法应收账款、其他应收款。

从现行的会计制度和颁布的准则内容来看，现有规定对有关资产减值计量模式缺乏统一的标准，因而可操作性差。

现有准则中使用的计量基础包括有：

可变现净值、可收回金额、未来现金流量的现值、销售净价、市价等多个标准，在实际会计工作中难以掌握与运用。

（三）减值准备的滥用

计提减值准备成了某些公司操作利润的手段。

摆弄资产减值的动机，通常是为了满足业绩考核指标或逃废债务，有时是对利润的虚增，有时是对利润的虚减。

1.少提资产减值准备，增加企业利润

富程集团于2012年3月发布了一则《关于对公司2010年度会计报表所反映问题整改报告》的公告。

公告显示了2010年虚增利润4 952万元的情况。

其中包括少计坏账准备4392万元，少计存货跌价准备2813万元。

少计长期投资减值准备685万元。

富程集团对此事件仅解释为会计处理不当、会计估计不当以及会计信息传递不及时、不真实等原因造成的。

而有关专业人员却有不同看法，2009年富程集团亏损

17984万元。

如果2010年继续亏损，则将被查处。

企业管理当局正是为了不被查处，才少提当年应提的资产减值准备4 392万元，这违背了会计谨慎性原则，也反映了上市公司难以摆脱年末粉饰报表的情结。

2.多提资产减值准备，减少企业利润

也就是将集中在某一年度巨额计提利润，造成当年巨亏，来年可轻装上阵，不提或少提减值准备，为利润增长埋下伏笔。

山西焦化:

其2012年三季度的每股净收益已高达0.58元，但年报公布却只有

0.47元，其原因是将大股东山焦集团一年以内欠款计提坏账准备的比例调高至极不正常的15%，仅仅应收账款坏账准备计提比例的提高就使该公司2012年度净利润减少了约6954.5万元。

五、改进建议

（一）规定计提时间

相比之下，国际资产减值准则对计提时间则作了明确说明，规定在每一个资产

负债表日，企业应估计是否存在资产可能已经减值的迹象。

如此规定，避免了操作的随意性，使不同企业具有可比性。

（二）统一计量模式

对于不同的计量模式实际上可以统一起来，就不会显得标准多，难掌握了。

可借鉴国际会计准则的资产减值计量标准，形成统一规定，从而有利于今后制定我国独立的资产减值准则。

但这样做，必须要计算现金流量净现值，估计各现金流出、流入量及贴现率、使用期限等，这就对我国会计人员的素质提出了更高的要求。

（三）健全信息，提高信息透明