会计理论与实务第三章第三节应收款项(2014.8月修订)PPT资料.ppt

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不公允的除外。

合合同同或或协协议议价价款款的的收收取取采采用用递递延延方方式式、实实质质上上具具有有融融资资性性质质的的（通通常常期期限限在在3年年以以上上），应按应收债权的现值计量。

应按应收债权的现值计量。

（二）应收款项的确认和计量

（二）应收款项的确认和计量2、资产负债表日，应收款项应当以摊余成本（账面、资产负债表日，应收款项应当以摊余成本（账面余额减坏账准备）计量。

余额减坏账准备）计量。

3、企企业业收收回回或或处处置置应应收收款款项项时时，应应按按取取得得对对价价（债债务务重重组组时时）的的公公允允价价值值与与应应收收款款项项账账面面价价值值之之间间的差额，确认为当期损益。

的差额，确认为当期损益。

二、二、应收账款的核算应收账款的核算

（一）应收账款一般业务的会计处理

（一）应收账款一般业务的会计处理1、业务内容、业务内容发生收回

（一）应收账款一般业务的会计处理

（一）应收账款一般业务的会计处理3、特殊业务、特殊业务企企业业会会计计制制度度规规定定。

在在有有现现金金折折扣扣的的情情况况下下，还还要要考考虑虑折折扣扣因因素素。

在在这这种种情情况况下下，当当应应收收账账款款入入账账时时，应应收收账账款款的的入入账账金金额额就就是是发发票票的的实实际际金金额额（即即尚尚未未享享受受现现金金折折扣扣前前的的金额）。

金额）。

即：

总价法总价法核算核算发生时：

发生时：

借：

应收账款借：

应收账款贷：

营业收入贷：

营业收入应交税费应交税费增值税（销项）增值税（销项）2、基本分录、基本分录收回时：

收回时：

银行存款借：

银行存款贷：

应收账款

（二）应收账款核算总图示

（二）应收账款核算总图示这里三、三、应收票据应收票据

（一）应收票据概述

（一）应收票据概述

（二）应收票据一般业务的会计处理

（二）应收票据一般业务的会计处理（三）应收票据贴现的会计处理（三）应收票据贴现的会计处理

（一）应收票据概述

（一）应收票据概述应收票据的性质及种类应收票据的性质及种类应收票据到期日及到期值的计算应收票据到期日及到期值的计算账户设置账户设置计价原则计价原则

（二）应收票据一般业务的会计处理

（二）应收票据一般业务的会计处理收到票据收到票据中期期末或年度终了带息票据计提利息中期期末或年度终了带息票据计提利息应收票据未到期背书转让的核算应收票据未到期背书转让的核算票据到期票据到期收回票款票据到期票据到期收回票款票据到期票据到期,承兑人无力支付票款承兑人无力支付票款应收票据一般业务核算程序图应收票据一般业务核算程序图（三）应收票据贴现的会计处理（三）应收票据贴现的会计处理应收票据贴现的性质应收票据贴现的性质应收票据贴现净额的计算应收票据贴现净额的计算应收票据贴现的账务处理应收票据贴现的账务处理应收票据贴现业务核算程序图应收票据贴现业务核算程序图四、四、予付账款及其他应收款予付账款及其他应收款

（一）予付账款

（一）予付账款

（二）其他应收款

（二）其他应收款

（一）预付账款

（一）预付账款1、概念概念2、业务内容业务内容预付预付抵付抵付3账户设置4账务处理

（二）其他应收款

（二）其他应收款1、概念概念2、核算核算3、备用金及其核算备用金及其核算概念概念备备用用金金是是企企业业预预借借给给职职工工和和内内部部单单位位备备作作差差旅旅费费和和零星开支，用后需报销的款项。

零星开支，用后需报销的款项。

类型及核算方法类型及核算方法定额备用金定额备用金非定额备用金非定额备用金接五、五、减值损失的确认和计量减值损失的确认和计量资资产产负负债债表表日日，企企业业应应对对应应收收款款项项进进行行检检查查，有有客客观观证证据据表表明明该该资资产产发发生生减减值值的的，应应当当确确认认减减值损失，计提减值准备。

值损失，计提减值准备。

（一）一般企业对应收款项减值损失的确认和计量

（一）一般企业对应收款项减值损失的确认和计量u对对应应收收款款项项进进行行减减值值测测试试，应应根根据据本本单单位位的的实实际际情情况况分分为为单单项项金金额额重重大大和和非非重重大大的的应应收收款款项项。

对对于于单单项项金金额额重重大大的的应应收收款款项项，应应当当单单独独进进行行减减值值测测试试，有有客客观观证证据据表表明明其其发发生生了了减减值值的的，应应当当根根据据其其未未来来现现金金流流量量现现值值低低于于其其账账面面价价值值的的差差额额，确确认认减减值值损损失失，计提坏账准备。

计提坏账准备。

（一）一般企业对应收款项减值损失

（一）一般企业对应收款项减值损失的确认和计量的确认和计量u对对于于单单项项金金额额非非重重大大的的应应收收款款项项以以及及单单独独测测试试后后未未发发生生减减值值的的单单项项金金额额重重大大的的应应收收款款项项，应应当当采采用用组组合合方方式式进进行行减减值值测测试试，分分析析判判断断是是否否发发生生减减值值。

通通常常情情况况下下，可可以以将将这这些些应应收收款款项项按按类类似似信信用用风风险险特特征征划划分分为为若若干干组组合合，再再按按这这些些应应收收款款项项组组合合在在资资产产负负债债表表日日余余额额的的一一定定比比例例，计计算算确确定定减值损失，计提坏账准备。

减值损失，计提坏账准备。

u企企业业应应当当根根据据以以前前年年度度与与之之相相同同或或相相类类似似的的、具具有有类类似似信信用用风风险险特特征征的的应应收收款款项项组组合合的的实实际际损损失失率率为为基基础础，结结合合现现时时情情况况确确定定本本期期各各项项组组合合计计提提坏账准备的比例。

坏账准备的比例。

（二）坏账的性质

（二）坏账的性质和确认条件和确认条件坏坏账账是是指指企企业业无无法法收收回回的的应应收收账账款款，由由于于发发生生坏坏账账而而产产生生的的损失，称为坏账损失。

损失，称为坏账损失。

企企业业会会计计制制度度对对坏坏账账损损失失的的确确认认既既注注重重证证据据又又注注重重实实质质，并并且且规规定定坏坏账账损损失失的的审审批批权权为为股股东东大大会会或或董董事事会会，或或厂厂长长（经经理理）办公会或类似机构。

在以下情况下，企业应当确认坏账损失：

办公会或类似机构。

有有确确凿凿证证据据表表明明该该应应收收账账款款不不能能收收回回，如如债债务务单单位位已已撤撤消消、破产；

破产；

有有证证据据表表明明该该项项应应收收账账款款收收回回的的可可能能性性不不大大。

如如债债务务单单位位资资不不抵抵债债、现现金金流流量量严严重重不不足足、发发生生严严重重的的自自然然灾灾害害等等导导致致停停产产而在短时间内无法偿付债务的；

而在短时间内无法偿付债务的；

应收款项逾期应收款项逾期3年以上债务人仍没履行偿债义务的。

年以上债务人仍没履行偿债义务的。

（三）坏账的会计处理方法（三）坏账的会计处理方法备抵法备抵法1、含义、含义22、坏账的估计方法、坏账的估计方法（11）应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法（22）应收账款账龄分析法应收账款账龄分析法（33）销货百分比销货百分比法法（11）应收账款余额百分比）应收账款余额百分比法法估计坏账估计坏账=应收账款余额应收账款余额估计百分比估计百分比（22）应收账款账龄分析）应收账款账龄分析法法估计坏账金额估计坏账金额=（各账龄段应收账款金额（各账龄段应收账款金额估计损失估计损失%）分析应收账款账龄并编制估计坏账损失分析应收账款账龄并编制估计坏账损失表表应收帐款帐龄应收帐款帐龄应收帐款金额应收帐款金额估计损失估计损失（%）估计损失金额估计损失金额未到期未到期300000.5150过期过期1个月个月200001200过期过期2个月个月150002300过期过期3个月个月100003300过期个月以上过期个月以上50005250合计合计800001200（33）销货百分比）销货百分比法法估计坏账估计坏账=销货净额销货净额坏账估计百分比坏账估计百分比其中其中:

坏账估计百分比根据近三年的经验估计坏账估计百分比根据近三年的经验估计销货净额销货净额=销售收入销售收入-销售折扣销售折扣-销售销售折让折让3、账户设置账户设置坏账准备坏账准备计提时计提时关注关注入账金额入账金额：

坏帐准备账户的入账金额根据坏帐准备账户的入账金额根据方法不同方法不同进行选择。

进行选择。

转销时转销时余额余额资产减减值损失失结转到本到本年利年利润4、账务处理原则账务处理原则计提坏账准备时计提坏账准备时借借:

资产减值损失资产减值损失贷贷:

坏账准备坏账准备注意注意:

冲销多提坏账编相反的会计分录冲销多提坏账编相反的会计分录实际发生坏账时实际发生坏账时借借:

坏账准备坏账准备贷贷:

应收账款应收账款4、账务处理原则账务处理原则已冲销坏账又收回时已冲销坏账又收回时借借:

应收账款应收账款贷贷:

坏账准备坏账准备借借:

银行存款银行存款贷贷:

应收账款应收账款例例1某某企企业业年年末末应应收收账账款款余余额额为为2000000元元，提提取取坏坏账账准准备备的的比比例例为为3；

第第二二年年发发生生坏坏账账损损失失8000元元，其其中中，甲甲单单位位3000元元，乙乙单单位位5000元元，年年末末应应收收账账款款余余额额为为1200000元元；

第第3年年，已已冲冲销销的的上上年年已已单单位位应应收收账账款款5000元元又又收回，期末应收账收回，期末应收账款款1500000元。

企业各年作如下会计分录元。

企业各年作如下会计分录：

（1）第）第1年提取坏账准备：

年提取坏账准备：

资产减值损失借：

资产减值损失6000贷：

坏账准备贷：

坏账准备6000

（2）第）第2年冲销坏账：

年冲销坏账：

坏账准备借：

坏账准备8000贷：

应收账款甲单位甲单位3000乙单位乙单位5000（3）第第2年年末末按按应应收收账账款款的的余余额额计计算算提提取取坏坏账账准准备备。

坏坏账账准准备备余余额额应应为为3600元元（12000003），但但在在期期末末提提取取坏坏账账准准备备前前，“坏坏账账准准备备”账