项目二模块4(4.5课时66页)PPT文档格式.ppt

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审计抽样能够使注册会计师获取和评价有关所选项目某一特征的审计证据，以形成或有助于形成有关总体的结论。

（二）审计抽样的特征1.对某类交易或账户余额中低于百分这百的项目实施审计程序；

2.所有抽样单元都有被选取的机会；

3.审计测试的目的是为了评价该账户余额或交易类型的某一特征。

一、审计抽样的含义、特征及应用【做中学2-4-1】

（单选题）下列选项中，（）不是审计抽样应当具备的特征。

A.对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序B.审计测试的目的是为了评价该账户余额或交易类型的某一特征C.抽样风险应控制在可接受的低水平D.所有抽样单元都有被选取的机会一、审计抽样的含义、特征及应用（三）审计抽样的应用1.风险评估程序通常不涉及审计抽样。

2.当控制的运行留下轨迹时，注册会计师可以考虑使用审计抽样实施控制测试；

对于未留下运行轨迹的控制，注册会计师通常实施询问、观察等审计程序，以获取有关控制运行有效性的审计证据，此时不宜使用审计抽样。

3.在实质性细节测试时，注册会计师可以使用审计抽样获取审计证据，以验证有关财务报表金额的一项或多项认定（如应收账款的存在认定），或对某些金额做出独立估计（如陈旧存货的价值）；

在实施实质性分析程序时，注册会计师不宜使用审计抽样。

一、审计抽样的含义、特征及应用一、审计抽样的含义、特征及应用（四）审计抽样中样本的选择一般情况下，可选择下列样本进行审查：

1.被审计单位内部控制制度和会计核算中的薄弱环节；

2.单价高、期末余额大的财产物资账户；

3.根据审计目的，结合被审计单位的实际情况，认定的重要账目；

4.贵重的财产物资；

5.收到检举揭发线索时，根据检举线索提供的有关账户。

一、审计抽样的含义、特征及应用二、抽样风险和非抽样风险在使用审计抽样时，审计风险既可能受到抽样风险的影响，又可能受到非抽样风险的影响。

抽样风险和非抽样风险通过影响重大错报风险的评估和检查风险的确定而影响审计风险。

（一）抽样风险抽样风险，是指注册会计师根据样本得出的结论，可能不同于如果对整个总体实施与样本相同的审计程序得出的结论的风险。

1.控制测试的抽样风险控制测试中的抽样风险包括依赖过度风险和信赖不足风险。

信赖过度风险，是指推断的控制有效性高于其实际有效性的风险，也可以说，尽管样本结果支持注册会计师计划信赖内部控制的程度，但实际偏差率不支持该信赖程度的风险。

信赖不足风险，是指推断的控制有效性低于其实际有效性的风险，也可以说，尽管样本结果不支持注册会计师计划信赖内部控制的程度，但实际偏差率支持该信赖程度的风险。

二、抽样风险和非抽样风险【做中学2-4-2】

（单选题）关于信赖不足风险的特征，以下说法中，不恰当的有（）。

A.根据抽样结果对实际存在重大错报的账户余额得出不存在重大错报的结论B.根据抽样结果对实际不存在重大错报的账户余额得出存在重大错报的结论C.根据抽样结果对内控制度的信赖程度高于其实际应信赖的程度D.根据抽样结果对内控制度的信赖程度低于其实际应信赖的程度二、抽样风险和非抽样风险2.细节测试的抽样风险细节测试中的抽样风险包括误受风险和误拒风险。

误受风险，是指注册会计师推断某一重大错报不存在而实际上存在的风险。

如果账面金额实际上存在重大错报而注册会计师认为其不存在重大错报，注册会计师通常会停止对该账面金额继续进行测试，并根据样本结果得出账面金额无重大错报的结论。

误拒风险，是指注册会计师推断某一重大错报存在而实际上不存在的风险。

如果账面金额不存在重大错报而注册会计师认为其存在重大错报，注册会计师会扩大细节测试的范围并考虑获取其他审计证据，最终注册会计师会得出恰当的结论二、抽样风险和非抽样风险3.抽样风险与样本规模的关系抽样风险与样本规模呈反向关系，即样本规模越小，抽样风险越大；

样本规模越大，抽样风险越小。

无论是控制测试还是细节测试，注册会计师都可以通过扩大样本规模降低抽样风险。

二、抽样风险和非抽样风险4.抽样风险对审计工作的影响审计效率，是指注册会计师在审计工作实践中发生的审计成本与审计成果之间的比率关系。

审计效果，是指以尽可能短的审计时间和尽可能少的人力投入及审计费用支出，增加审计业务量，提高审计质量，扩大审计监督的社会效果。

二、抽样风险和非抽样风险二、抽样风险和非抽样风险

（二）非抽样风险非抽样风险，是指注册会计师由于任何与抽样风险无关的原因而得出错误结论的风险。

如果对总体中的所有项目都实施检查，就不存在抽样风险，此时审计风险完全由非抽样风险产生。

二、抽样风险和非抽样风险（三）抽样风险与非抽样风险的关系1.只要使用了审计抽样，抽样风险总会存在。

2.在使用统计抽样时，注册会计师可以准确地计量和控制抽样风险，在使用非统计抽样时，注册会计师无法量化抽样风险，只能根据职业判断对其进行定性的评价和控制。

3.非抽样风险是由人为错误造成的，因而可以降低、消除或防范。

二、抽样风险和非抽样风险【做中学2-4-3】

（单选题）下列有关抽样风险和非抽样风险的表述，错误的是（）。

A.信赖不足风险，与审计的效果有关B.误受风险影响审计效果，容易导致注册会计师发表不恰当的审计意见，因此注册会计师更应予以关注C.如果对总体中的所有项目都实施检查，就不存在抽样风险，此时审计风险完全由非抽样风险产生D.注册会计师依赖应收账款函证来揭露未入账的应收账款，此时可能产生非抽样风险二、抽样风险和非抽样风险三、统计抽样和非统计抽样

（一）统计抽样的概念及其分类统计抽样，是指同时具备下列特征的抽样方法：

（1）随机选取样本项目；

（2）运用概率论评价样本结果，包括计量抽样风险。

不同时具备前面提及的两个特征的抽样方法为非统计抽样。

注册会计师在运用审计抽样时，既可以使用统计抽样方法，也可以使用非统计抽样方法，这取决于注册会计师的职业判断。

统计抽样包括属性抽样和变量抽样。

属性抽样是一种用来对总体中某一事件发生率得出结论的统计抽样方法。

属性抽样在审计中最常见的用途是测试某一设定控制的偏差率，以支持注册会计师评估的控制有效性变量抽样是一种用来对总体金额得出结论的统计抽样方法。

变量抽样在审计中的主要用途是进行细节测试，以确定记录金额是否合理。

属性抽样得出的结论与总体发生率有关，而变量抽样得出的结论与总体的金额有关。

但有一个例外，即统计抽样中的概率比例规模抽样（PPS抽样），却是运用属性抽样的原理得出以金额表示的结论。

（二）统计抽样与非统计抽样的比较三、统计抽样和非统计抽样【做中学2-4-4】

（单选题）下列各项风险中，对审计工作的效率和效果都产生影响的是（）。

A.信赖过度风险B.信赖不足风险C.误受风险D.非抽样风险三、统计抽样和非统计抽样【做中学2-4-5】

（单选题）下列关于统计抽样和非统计抽样的说法，错误的是（）。

A.属性抽样属于非统计抽样方法B.统计抽样方法包括属性抽样和变量抽样C.不管统计抽样还是非统计抽样，两种方法都要求注册会计师在设计、实施和评价样本时运用职业判断D.统计抽样的优点在于能够客观地计量抽样风险，并通过调整样本规模精确地控制风险，这是与非统计抽样最重要的区别三、统计抽样和非统计抽样四、传统变量抽样四、传统变量抽样四、传统变量抽样【做中学2-4-6】

（单选题）在未对总体进行分层的情况下，注册会计师不宜使用的抽样方法是（）。

A.均值估计抽样B.比率估计抽样C.差额估计抽样D.概率比例规模抽样四、传统变量抽样【做中学2-4-7】

（计算题）在对奥科公司2012年财务报表审计工作中，注册会计师朱国栋针对存货实施细节测试时，决定采用传统变量抽样方法实施统计抽样。

奥科公司2012年12月31日存货账面余额合计为180000000元。

朱国栋确定的总体规模为3000，样本规模为200，样本账面金额合计为15000000元，样本审定金额合计为10000000元。

【要求】分别采用均值估计抽样、差额估计抽样和比率估计抽样三种方法计算推断的总体错报金额。

四、传统变量抽样四、传统变量抽样随堂视频主要内容（2.5课时）五、审计抽样的步骤

（一）确定测试目标

（二）定义总体、抽样单元、分层（三）定义误差构成条件（四）确定审计程序（五）确定样本规模（六）选取样本（七）对样本实施审计程序（八）评价样本结果六、审计抽样在控制测试中的应用七、审计抽样在细节测试中的应用五、审计抽样的步骤

（一）确定测试目标审计抽样必须紧紧围绕审计测试的目标展开。

控制测试的目的是为了获取关于某项控制运行是否有效的证据细节测试的目的是确定某类交易或账户余额的金额是否正确，获取与存在的错报有关的证据五、审计抽样的步骤

（二）定义总体、抽样单元、分层总体，是指注册会计师从中选取样本并期望据此得出结论的整个数据集合。

抽样单元，是指构成总体的个体项目。

在控制测试中，抽样单元通常能够提供控制运行证据的一份文件资料、一个记录或其中一行；

而在细节测试中，抽样单元可能是一个账户余额、一笔交易或交易中的一项记录，甚至是每个货币单元。

分层，是指将总体划分为多个子总体的过程，每个子总体由一组具有相同特征（通常为货币金额）的抽样单元组成。

在细节测试当中，注册会计师可以考虑根据金额对总体进行分层。

五、审计抽样的步骤【做中学2-4-8】

（单选题）注册会计师在定义抽样单元时，恰当的有（）。

A.在细节测试中，抽样单元通常能够提供控制运行证据的一份文件资料、一个记录或其中一行B.在控制测试中，抽样单元可能是一个账户余额、一笔交易或交易中的一项记录，甚至是每个货币单元C.在细节测试中，抽样单元就是指认定层次的错报金额D.抽样单元是指构成总体的个体项目，抽样单元可能是实物项目，也可能是货币单元五、审计抽样的步骤【做中学2-4-9】

（单选题）在审计抽样中，对总体进行分层的主要目的是（）。

A.减少样本的非抽样风险B.有效计量抽样风险C.降低每一层中项目的变异性，重点审计比较重大的项目，并减少样本规模D.遵循随机原则选取样本五、审计抽样的步骤（三）定义误差构成条件注册会计师必须事先准确定义构成误差的条件，否则执行审计程序时就没有识别误差的标准。

在控制测试中，误差是指控制偏差，注册会计师要仔细定义所要测试的控制及可能出现偏差的情况；

在细节测试中，误差是指错报，注册会计师要确定哪些情况构成错报（四）确定审计程序注册会计师必须确定能够最好地实现审计测试目标的审计程序及其组合。

五、审计抽样的步骤五、审计抽样的步骤2.影响样本规模的因素

（1）可接受的抽样风险可接受的抽样风险与样本规模呈反向关系。

注册会计师愿意接受的抽样风险越低，样本规模通常越大。

反之，注册计师愿意接受的抽样风险越高，样本规模越小。

在控制测试当中，可接受的抽样风险指的是可接受的信赖过度风险；

而在细节测试当中，可接受的抽样风险指