管理会计课程本科10PPT推荐.ppt

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这样，一方面，企业单适时组织生产。

这样，一方面，企业应以品种多、质量优、功能强去争取尽应以品种多、质量优、功能强去争取尽可能多的产品定单，以增加产品销售收可能多的产品定单，以增加产品销售收入；

另一方面，企业则应采用适时制的入；

另一方面，企业则应采用适时制的（JustinTime）生产方式，降低成本，增生产方式，降低成本，增加利润。

加利润。

适时制要求企业内部不同工序和环适时制要求企业内部不同工序和环节必须紧密相扣、适时相接。

这一切都节必须紧密相扣、适时相接。

这一切都要求成本管理深入到作业层次，把企业要求成本管理深入到作业层次，把企业生产工序和环节视为对最终产品提供服生产工序和环节视为对最终产品提供服务的作用，把企业看成是为最终满足顾务的作用，把企业看成是为最终满足顾客需要而设计的一系列作业的集合。

客需要而设计的一系列作业的集合。

这时，降低成本工作的重点在于分这时，降低成本工作的重点在于分析、区分作业类型并且衡量各种作业所析、区分作业类型并且衡量各种作业所耗资源的价值。

这要求成本会计追踪资耗资源的价值。

这要求成本会计追踪资源到每一项作业，选择合适的标准将资源到每一项作业，选择合适的标准将资源耗费价值计入每种作业上去，以此作源耗费价值计入每种作业上去，以此作为比较作业耗费、进而寻求降低成本方为比较作业耗费、进而寻求降低成本方法的直接依据。

法的直接依据。

作业观念也促使企业优化作业组合，作业观念也促使企业优化作业组合，采用日趋合理的产品生产程序，以降低采用日趋合理的产品生产程序，以降低总的资源耗费和成本。

例如采用价值工总的资源耗费和成本。

例如采用价值工程来消除每项作业的多余功能，消除所程来消除每项作业的多余功能，消除所有不能为产品带来必要功能的作业等等。

有不能为产品带来必要功能的作业等等。

这些工作的结果使得企业的制造系统在这些工作的结果使得企业的制造系统在产品定单即外部顾客需求的拉动下弹性产品定单即外部顾客需求的拉动下弹性地组合为若干个紧凑有效的制造中心。

地组合为若干个紧凑有效的制造中心。

就每个制造中心看，又由于生产过程中就每个制造中心看，又由于生产过程中各作业特性不同，被区分为一个一个作各作业特性不同，被区分为一个一个作业中心，每个作业中心负责完成某一项业中心，每个作业中心负责完成某一项特定的产品制造功能。

特定的产品制造功能。

这样，工厂行为被有效化为作业中这样，工厂行为被有效化为作业中心行为，考核作业中心耗费乃至制造中心行为，考核作业中心耗费乃至制造中心耗费也成为成本会计的职能。

于是，心耗费也成为成本会计的职能。

于是，成本会计的目标呈现多元化，从最初耗成本会计的目标呈现多元化，从最初耗费形态的各种资源，到作业、作业中心、费形态的各种资源，到作业、作业中心、制造中心乃至最后的产品等都是成本计制造中心乃至最后的产品等都是成本计算的直接对象。

显然，传统成本计算方算的直接对象。

显然，传统成本计算方法已很难满足如此多层次的计算目的。

法已很难满足如此多层次的计算目的。

综上所述，在现代制造业中，有两综上所述，在现代制造业中，有两个引人注目的特点，其一是作业观念已个引人注目的特点，其一是作业观念已引起管理上重视，其二是制造过程中间引起管理上重视，其二是制造过程中间接费用的比重和结构发生了很大的变化。

接费用的比重和结构发生了很大的变化。

这两个特点直接引发作业成本计算法的这两个特点直接引发作业成本计算法的产生。

产生。

19531954年，美国会计学者斯托年，美国会计学者斯托布斯博士的论文布斯博士的论文收益的会计概念收益的会计概念揭揭开了全面研究开了全面研究“决策有用性目标决策有用性目标”的序的序幕，这对作业成本计算理论的形成有重幕，这对作业成本计算理论的形成有重要意义。

要意义。

斯托布斯之后，世界各国学者开始关斯托布斯之后，世界各国学者开始关注并研究这一新的成本计算方法。

其中，注并研究这一新的成本计算方法。

其中，美国哈佛大学青年学者罗宾美国哈佛大学青年学者罗宾库珀库珀（RobinCooper）和罗伯特和罗伯特卡普兰卡普兰（RobertKaplan）发表了大量与此相关的发表了大量与此相关的论文和专著，并率先把这种成本计算方论文和专著，并率先把这种成本计算方法于法于1988年简称为年简称为ABC（ActivitybasedCosting）。

从此，从此，ABC风靡全世界并在理风靡全世界并在理论上趋于成熟。

论上趋于成熟。

作业成本计算法的所谓决策相关性作业成本计算法的所谓决策相关性是指基于作业基础计算出的成本信息能是指基于作业基础计算出的成本信息能满足企业生产经营决策多方面的需要。

满足企业生产经营决策多方面的需要。

在现代制造业中，企业对成本信息的需在现代制造业中，企业对成本信息的需求更是多方面的。

求更是多方面的。

主要包括：

（1）成本信息应有助于相对准确地确成本信息应有助于相对准确地确定期末存货的价值，从而有助于提供企定期末存货的价值，从而有助于提供企业的财务状况；

业的财务状况；

（2）成本信息应有助于相对准确地确成本信息应有助于相对准确地确定已销商品成本，从而有助于核定企业定已销商品成本，从而有助于核定企业的期间损益；

的期间损益；

（3）在企业按照不同需求层次组织多在企业按照不同需求层次组织多品种产品生产时，成本信息应有助于确品种产品生产时，成本信息应有助于确定某些特殊用户订货产品的价格；

定某些特殊用户订货产品的价格；

（4）成本信息应有助于考核企业的业成本信息应有助于考核企业的业绩，衡量企业在各个制造环节的耗费并绩，衡量企业在各个制造环节的耗费并进一步为降低产品成本提供依据。

进一步为降低产品成本提供依据。

在变化了的制造环境下，传统的成本在变化了的制造环境下，传统的成本计算方法计算产品成本将会歪曲成本信计算方法计算产品成本将会歪曲成本信息甚至使成本信息完全丧失决策相关性。

息甚至使成本信息完全丧失决策相关性。

主要表现在以下几个方面：

首先，传统成本计算方法在将间接首先，传统成本计算方法在将间接费用计入最终产品或服务方面采用单一费用计入最终产品或服务方面采用单一的标准，并假定间接费用的支出有助于的标准，并假定间接费用的支出有助于生产，这种情况在现代制造业中已发生生产，这种情况在现代制造业中已发生改变。

改变。

其次，传统的成本计算方法将间接其次，传统的成本计算方法将间接费用按直接人工工时或机器工时分配给费用按直接人工工时或机器工时分配给最终产品或服务，最终产品或服务，必然会导致生产数量必然会导致生产数量多的产品要负担较多的间接费用，而生多的产品要负担较多的间接费用，而生产数量少、批量小的产品则负担较少的产数量少、批量小的产品则负担较少的间接费用。

显然，这种分配方式在假定间接费用。

显然，这种分配方式在假定间接费用随产量变动而变动这个前提下间接费用随产量变动而变动这个前提下是合适的。

而在现代制造业中，产量只是合适的。

而在现代制造业中，产量只是引起间接费用发生的一个原因而不是是引起间接费用发生的一个原因而不是惟一原因，甚至也不再是主要原因。

惟一原因，甚至也不再是主要原因。

最后，成本计算方法的决策相关性还最后，成本计算方法的决策相关性还表现在确定系统化考核指标上。

传统成表现在确定系统化考核指标上。

传统成本计算方法虽然也有科学的责任会计系本计算方法虽然也有科学的责任会计系统和标准成本计算方法等与之相适应来统和标准成本计算方法等与之相适应来实现这一目标，但这些方法在成本性态实现这一目标，但这些方法在成本性态上缺乏必然的联系，这也要求采用一种上缺乏必然的联系，这也要求采用一种新的成本计算法实现这些方法的融合。

新的成本计算法实现这些方法的融合。

综上所述，获取决策相关性强的成综上所述，获取决策相关性强的成本信息是作业成本计算法得以产生的理本信息是作业成本计算法得以产生的理论依据，成本信息的决策相关性是作业论依据，成本信息的决策相关性是作业成本计算法的理论基点。

成本计算法的理论基点。

作业成本法是把企业消耗的资源按作业成本法是把企业消耗的资源按资源动因分配到作业以及把作业收集的资源动因分配到作业以及把作业收集的作业成本按作业动因分配到成本对象的作业成本按作业动因分配到成本对象的核算方法。

作业成本核算的基础是核算方法。

作业成本核算的基础是“成成本驱动因素本驱动因素”理论：

生产导致作业的发理论：

生产导致作业的发生，作业消耗资源并导致成本的发生，生，作业消耗资源并导致成本的发生，产品消耗作业。

产品消耗作业。

由此可见，作业成本的实质就是在由此可见，作业成本的实质就是在资源耗费和产品耗费之间借助作业来分资源耗费和产品耗费之间借助作业来分离、归纳、组合，然后形成各种产品成离、归纳、组合，然后形成各种产品成本。

因此，作业成本法下的成本计算程本。

因此，作业成本法下的成本计算程序就是把各种资源库成本分配给各项作序就是把各种资源库成本分配给各项作业，再将各作业成本库成本分配给最终业，再将各作业成本库成本分配给最终产品或劳务。

产品或劳务。

与传统成本计算方法相比，作业成与传统成本计算方法相比，作业成本计算法更注重成本信息对决策的有用本计算法更注重成本信息对决策的有用性，因此，两者之间存在较大理论差异。

性，因此，两者之间存在较大理论差异。

作业成本计算法是一种适应当代高作业成本计算法是一种适应当代高新科学技术的制造环境和灵活多变的顾新科学技术的制造环境和灵活多变的顾客化生产的需要而形成和发展起来的成客化生产的需要而形成和发展起来的成本计算方法，它改革了制造费用的分配本计算方法，它改革了制造费用的分配方法，并使产品成本和期间成本趋于一方法，并使产品成本和期间成本趋于一致，大大提高了成本信息的真实性。

作致，大大提高了成本信息的真实性。

作业成本计算法以更加符合现实，其结果业成本计算法以更加符合现实，其结果也更加精确的成本分解替代了成本分配。

也更加精确的成本分解替代了成本分配。

作业成本计算法有四个目标：

（1）消除低增值成本或使之达到最小。

消除低增值成本或使之达到最小。

（2）引引入入效效率率与与效效果果，从从而而使使经经营营过过程程中中展展开开的的增增值值活活动动衔衔接接流流畅畅，以以改改善善产产出。

出。

（3）发现造成问题的根源并加以改正。

发现造成问题的根源并加以改正。

（4）根除由不合理的假设与错误的成本根除由不合理的假设与错误的成本分配造成的扭曲。

分配造成的扭曲。

作业成本法将企业作为一个职能价作业成本法将企业作为一个职能价值链来看待，这个职能价值链是由：

研值链来看待，这个职能价值链是由：

研发、产品、服务或生产过程的设计、生发、产品、服务或生产过程的设计、生产、营销、配送、客户服务这样一系列产、营销、配送、客户服务这样一系列企业职能组成，企业通过这些职能逐步企业职能组成，企业通过这些职能逐步使其产品或劳务具有有用性。

作业成本使其产品或劳务具有有用性。

作业成本法对成本的看法是法对成本的看法是“不同目的下有不同不同目的下有不同成本成本”。

产品成本是特定目的下分配给。

产品成本是特定