高级财务会计(13)外币业务核算PPT推荐.ppt

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1该货币主要影响该货币主要影响商品和劳务的销售价格商品和劳务的销售价格，通常以，通常以该货币进行商品和劳务销售价格的计价和结算；

该货币进行商品和劳务销售价格的计价和结算；

2该货币主要影响商品和劳务所需该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其人工、材料和其他费用他费用，通常以该货币进行上述费用的，通常以该货币进行上述费用的计价和结算计价和结算；

3融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币款项所使用的货币。

2022年11月6日6重庆工商大学会计学院三、境外经营记账本位币的确定境外经营境外经营指企业在境外的子公司、合营指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。

企业、联营企业、分支机构。

在境内的子公司、合营企业、联营企业、分在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，采用的记账本位币不同于企业记账支机构，采用的记账本位币不同于企业记账本位币的，也视同境外经营。

本位币的，也视同境外经营。

（一）境外经营的含义

（一）境外经营的含义2022年11月6日7重庆工商大学会计学院判断某实体是否为境外经营的标准：

2022年11月6日8是否是企业的子公司、是否是企业的子公司、合营企业、联营企业、合营企业、联营企业、分支机构。

分支机构。

是否与企业记账本位币是否与企业记账本位币相同。

相同。

不是以该实体是否在企业所在地的境外作为标准。

二是该实体的记账本位币二是该实体的记账本位币一是该实体与企业的关系一是该实体与企业的关系重庆工商大学会计学院

（二）境外经营记账本位币的确定企业选定境外经营的记账本位币，除考虑一般因素外，还应当考虑下企业选定境外经营的记账本位币，除考虑一般因素外，还应当考虑下列因素：

列因素：

（1）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性；

）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性；

（2）境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大）境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重；

比重；

（3）境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、）境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回；

是否可以随时汇回；

（4）境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预）境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。

期的债务。

2022年11月6日9重庆工商大学会计学院四、记账本位币的变更企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。

企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。

企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。

期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。

记账本位币的变更不会产生汇兑差额。

2022年11月6日10重庆工商大学会计学院五、外币相关业务概念五五、外币业务的相关概、外币业务的相关概念念

（一）外汇、外汇汇率

（一）外汇、外汇汇率及其分类及其分类1、外汇、外汇概念概念外汇是指一国持有的以外汇是指一国持有的以外币表示的用以进行国外币表示的用以进行国际结算的支付手段。

际结算的支付手段。

外汇的特征外汇的特征一是以外币表示的资产；

一是以外币表示的资产；

二是可以自由兑换成其二是可以自由兑换成其他形式的资产或支付手他形式的资产或支付手段。

段。

外汇的种类外汇的种类外币、外币有价证券、外币、外币有价证券、外币支付凭证、其他外外币支付凭证、其他外汇资金。

汇资金。

重庆工商大学会计学院2、外汇市场和外汇汇率实现不同国家货币之间兑换的场所。

实现不同国家货币之间兑换的场所。

外汇市场外汇市场两个国家的货币在特定时期相互交换的比价。

两个国家的货币在特定时期相互交换的比价。

外汇汇率外汇汇率2022年11月6日12重庆工商大学会计学院3.汇率的标价方法以一定单位的外国货币为标准，折算为一定数额的本国货币以一定单位的外国货币为标准，折算为一定数额的本国货币的标价方法。

的标价方法。

目前大多数国家包括我国都采用直接标价法。

（1）直接标价法（应付标价法）直接标价法（应付标价法）以一定单位的本国货币为标准，折算为若干单位的外币的标以一定单位的本国货币为标准，折算为若干单位的外币的标价方法。

价方法。

汇率上升表示本国币值上升。

（2）间接标价法（收进标价法）间接标价法（收进标价法）2022年11月6日13如：

如：

11美元美元美元美元6.816.81元人民元人民元人民元人民币币。

汇汇率上率上率上率上升表示本国升表示本国升表示本国升表示本国货币贬货币贬值值。

重庆工商大学会计学院4、汇率的分类

（1）按外汇经纪）按外汇经纪银行角度分为银行角度分为买入汇率买入汇率卖出汇率卖出汇率中间汇率中间汇率

（2）按固定与否）按固定与否分为分为固定汇率固定汇率浮动汇率浮动汇率（3）按外汇买卖）按外汇买卖成交期分为成交期分为即期汇率即期汇率远期汇率远期汇率（4）按管制的程）按管制的程度不同分为度不同分为官方汇率官方汇率市场汇率市场汇率（5）按汇率记入）按汇率记入账中的时间分为账中的时间分为记帐汇率记帐汇率（现行汇率）（现行汇率）账面汇率账面汇率（历史汇率）（历史汇率）重庆工商大学会计学院

（二）外币折算和外币汇兑外币折算外币折算对企业外币交易以及以外币对企业外币交易以及以外币编制的会计报表在按原来使用的外币计量和记录的同时，将其外币金额折算为本编制的会计报表在按原来使用的外币计量和记录的同时，将其外币金额折算为本国货币。

国货币。

内容内容外币交易折算外币交易折算外币报表折算外币报表折算1.外币折算外币折算把外币兑换为本国货币或把本国货币兑换为外国货币，或者不同外币之间相互兑换把外币兑换为本国货币或把本国货币兑换为外国货币，或者不同外币之间相互兑换2.外币兑换外币兑换重庆工商大学会计学院（三）汇兑损益企业各外币帐户、外币报表的各项目折合为记帐本位币时，由于汇率不企业各外币帐户、外币报表的各项目折合为记帐本位币时，由于汇率不同而产生的的差额。

同而产生的的差额。

汇兑损益（汇兑差额）汇兑损益（汇兑差额）1.外币交易汇兑损益外币交易汇兑损益

（1）已实现汇兑损益）已实现汇兑损益

（2）未实现汇兑损益）未实现汇兑损益2.外币报表外币报表折算汇兑损益折算汇兑损益内容内容重庆工商大学会计学院（三）汇兑损益产生汇产生汇兑损益兑损益的情形的情形外币存外币存款的使款的使用用债权债债权债务的结务的结算算货币货币兑换兑换资产负债资产负债表日按期表日按期末汇率进末汇率进行调整行调整外币财外币财务报表务报表折算折算重庆工商大学会计学院（四）外币交易的记账方法企业在发生外币交易时就折算为记账本位币入账；

企业在发生外币交易时就折算为记账本位币入账；

外币统账制外币统账制企业在日常核算时按照外币原币记账，编制会计报表时再折企业在日常核算时按照外币原币记账，编制会计报表时再折算为记账本位币。

算为记账本位币。

外币分账制外币分账制重庆工商大学会计学院（四）外币交易的记账方法

（1）通常设置外币现金、外币债权和外币债务三类账户。

）通常设置外币现金、外币债权和外币债务三类账户。

（2）采用外币复币记账方式。

）采用外币复币记账方式。

（3）将外币金额按照交易日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算为）将外币金额按照交易日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算为记账本位币金额，按照折算后的记账本位币金额登记有关账户；

在登记账本位币金额，按照折算后的记账本位币金额登记有关账户；

在登记有关记账本位币账户的同时，按照外币金额登记相应的外币账户。

记有关记账本位币账户的同时，按照外币金额登记相应的外币账户。

（4）外币交易处理时的折算差额通过）外币交易处理时的折算差额通过“财务费用财务费用汇兑差额汇兑差额”核算；

核算；

（5）期末，将所有外币货币性项目的外币余额，按照期末即期汇率折）期末，将所有外币货币性项目的外币余额，按照期末即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额记入算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额记入“财务费用财务费用汇兑差额汇兑差额”科目。

科目。

1、统账制下，具体核算应注意以下几点：

、统账制下，具体核算应注意以下几点：

重庆工商大学会计学院（四）外币交易的记账方法2、折算汇率折算汇率

（1）即期汇率）即期汇率

（2）即期汇率的近似汇率）即期汇率的近似汇率通常是指中国人民银行公布的当通常是指中国人民银行公布的当通常是指中国人民银行公布的当通常是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。

日人民币外汇牌价的中间价。

按照系统合理的方法确定的、与交易按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率。

通常采发生日即期汇率近似的汇率。

通常采用当期平均汇率或加权平均汇率等。

用当期平均汇率或加权平均汇率等。

目录外币业务概述01外币交易的会计处理02外币财务报表折算03重庆工商大学会计学院第二节外币交易的会计处理

（一）外币交易的概念及

（一）外币交易的概念及内容内容1.概念概念外币交易外币交易是指以外币计价或者结算的交易。

是指以外币计价或者结算的交易。

外币外币是企业记账本位币以外的货币。

是企业记账本位币以外的货币。

2.外币交易内容外币交易内容

（1）外币兑换业务；

）外币兑换业务；

（2）买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务；

）买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务；

（3）借入或者借出外币资金；

借入或者借出外币资金；

（4）其他以外币计价或者结算的交易。

）其他以外币计价或者结算的交易。

重庆工商大学会计学院

（二）外币交易的会计处理企业发生外币交易，应在初始确认时采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率将外币金额折算为记账本位币金额。

1、初始确认（交易日）企业卖出外币时实际收入的记账本位币金额与付出的外币按当日即期汇率折算为记账本位币金额的差额，作为汇兑损益计入财务费用。

（1）外币兑换业务借：

银行存款借：

银行存款人民币人民币人民币人民币财务费用财务费用财务费用财务费用贷：

银行存款贷：

银行存款外币外币外币外币实收的金额（买入价）实收的金额（买入价）实收的金额（买入价）实收的金额（买入价）按即期汇率折算按即期汇率折算按即期汇率折算按即期汇率折算的金额的金额的金额的金额重庆工商大学会计学院

（二）外币交易的会计处理企业买入外币时实际付出的记账本位币金额与收取的外币按照当日即期汇率折算为本位币金额之间的差额，作为汇兑损益计入财务费用。

借：

银