高级会计学第四章优质PPT.pptx

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三年租金的现值三年租金的现值=54000+54000PA（2,6PA（2,6%）%）=54000+540001.833=152982（元元）由于是年初支付租由于是年初支付租金，所以第一年的金，所以第一年的租金不需折租金不需折现。

若是年末付租金，若是年末付租金，则可以用三年期年可以用三年期年金金现值因子折因子折现。

担保余值：

20000元的复利现值元的复利现值=20000PV（3,6%）=200000.84=16800（元元）现值现值合计合计=各年租金现值各年租金现值+担保余值现值担保余值现值=152982+16800=169782（元元）由于由于最低租赁付款额的现值最低租赁付款额的现值169782元高于元高于资产原账面价值资产原账面价值167000元元（此处等于此处等于FV），根据孰低原则，租赁资产的入账价值应为其根据孰低原则，租赁资产的入账价值应为其原账面原账面价值价值（此处等于此处等于FV）。

第三步，计算未确认融资费用。

未确认融资费用未确认融资费用=最低租赁付款额最低租赁付款额-租赁开租赁开始日资产的入账始日资产的入账价值价值=182000-167000=15000（元元）2008年年1月月1日的会计分录：

日的会计分录：

借借:

固定资产固定资产融资租入融资租入固定资产固定资产167000未确认融资费用未确认融资费用15000贷贷:

长期应付款长期应付款应付融资租赁应付融资租赁款款182000=负债负债资产资产=终终值值-现值现值相当于支付的本金相当于支付的本金未来应支付的利息未来应支付的利息FV或PVMLP+承租人支付费用相当于未来要支付的本金相当于未来要支付的本金+利息利息MLP差额应支付的利息要用实际利率法摊销，摊销时要用每期期初应付本金余额*实际利率计算。

第四步：

将出始直接费用计入资产价值第四步：

将出始直接费用计入资产价值借：

固定资产借：

固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产贷：

银行贷：

银行存款存款将或用租金、履约成本等计入当期费用。

将或用租金、履约成本等计入当期费用。

2、后续计量：

在、后续计量：

在租赁期内各年支付租金并分摊融资租赁期内各年支付租金并分摊融资费用。

费用。

（1）2008-2010年每年年每年1月月1日支付日支付租金，每年分录：

租金，每年分录：

长期应付款长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款54000贷贷:

银行存款银行存款54000

（2）融资费用的融资费用的分摊。

分摊。

首先，确定融资费用分摊率。

由于租赁资产入账价值为其原账面价值，因此应重新由于租赁资产入账价值为其原账面价值，因此应重新计算融资费用分摊率计算融资费用分摊率。

如果租赁资产入账价值如果租赁资产入账价值为为PVMLP，则直接则直接用折现率用折现率6%分摊分摊（多为此情况多为此情况）。

该分摊率应当使租赁开始日最低租赁付款额的现值该分摊率应当使租赁开始日最低租赁付款额的现值等于租赁开始日租赁资产原账面价值。

即：

等于租赁开始日租赁资产原账面价值。

54000PA（2，r）+54000+20000PV（3，r）=167000分摊率的计算可在多次测试的基础上，运用分摊率的计算可在多次测试的基础上，运用插值法插值法加以确定。

加以确定。

r=7.53%其次，采用实际利率法，在租赁期内分摊未确认融资费用，其次，采用实际利率法，在租赁期内分摊未确认融资费用，见表见表4-1各期确认融资费用会计各期确认融资费用会计分录如下：

分录如下：

2008年年12月月31日，确认本年应分摊的融资费用。

日，确认本年应分摊的融资费用。

借：

财务费用借：

财务费用8508.9贷：

未确认融资贷：

未确认融资费用费用（冲减冲减）8508.92009年年12月月31日，确认本年应分摊的融资费用。

财务费用5083.4贷：

未确认融资费用贷：

未确认融资费用5083.42010年年12月月31日，确认本年应分摊的融资费用。

财务费用1407.7贷：

未确认融资费用1407.7至租赁期满的至租赁期满的2010年年12月月31日，未确认融资费用已日，未确认融资费用已全部分摊完毕，相应账户余额减记至零。

全部分摊完毕，相应账户余额减记至零。

3、计提租赁资产折旧的会计处理一般用直线折旧法注意：

承租人担保注意：

承租人担保余值，相当于他租余值，相当于他租赁资产的残值。

赁资产的残值。

注意：

承租人担保余值，相当于他租赁余值，相当于他租赁资产的残值。

资产的残值。

每年计提折旧的会计每年计提折旧的会计分录：

分录：

2008年，计提本年折旧。

年，计提本年折旧。

制造费用借：

制造费用折旧费折旧费73500贷：

累计折旧贷：

累计折旧735002009年，计提本年折旧。

制造费用折旧费折旧费49000贷：

累计折旧490002010年，计提本年折旧。

制造费用折旧费折旧费24500贷：

累计折旧24500总结：

总结：

融资租赁与经营租赁中承租人和出租人会计比较融资租赁与经营租赁中承租人和出租人会计比较LESSEEACCOUNTINGLESSORACCOUNTINGFINANCELEASEStatementoffinancialpositionProperty,plantandequipmentXLeaseliability:

Presentvalueof:

MinimumleasepaymentsXNoproperty,plantandequipmentLeasereceivable（netinverstmentinlease）Presentvalueof:

MinimumleasepaymentsXUnguaranteedresidualvalueXXProfitorlossDepreciationXFinancecostXNodepreciationFinanceincomeXOPERATIONLEASEStatementoffinancialpositionNoproperty,plantandequipmentproperty,plantandequipmentXProfitorlossNodepreciationRentalexpenseX（Normallystraightlineoverleaseterm）DepreciationXRentalexpenseX（Normallystraightlineoverleaseterm）总结：

融资租赁与经营租赁中承租人和出租人会计比较融资租赁与经营租赁中承租人和出租人会计比较承租人会计处理承租人会计处理出租人会计处理出租人会计处理融资租赁融资租赁资产负债表资产负债表资产资产X债务：

债务：

PVMLPX不确认资产不确认资产长期应收款长期应收款:

PVMLP+未担保余值未担保余值X利润表利润表计提的折旧费计提的折旧费X财务费用：

分期确认的融资费用财务费用：

分期确认的融资费用X不提折旧不提折旧每期确认的融资收入每期确认的融资收入X经营租赁经营租赁资产负债表资产负债表不确认资产不确认资产继续确认该资产继续确认该资产X利润表利润表不提折旧不提折旧每期支付的租金每期支付的租金X（通常在租赁期直线摊销通常在租赁期直线摊销）计提的折旧费计提的折旧费X每期收到的租金每期收到的租金X（通常在租赁期直线摊销通常在租赁期直线摊销）4.5售后租回交易售后租回交易4.5.1售后租回交易及其会计处理特征售后租回交易及其会计处理特征新新课售后租回交易是一种特殊形式的租赁业务，售后租回交易是一种特殊形式的租赁业务，是卖主是卖主（即资产的所有者）将资产出售后，（即资产的所有者）将资产出售后，又将该项资产从买主又将该项资产从买主（即资产的新所有者）（即资产的新所有者）那里租回的经济业务。

那里租回的经济业务。

从从交易的效果来看，通过售后租回交易，交易的效果来看，通过售后租回交易，企业可以增强资金的流动性，提高资金企业可以增强资金的流动性，提高资金使使用效率。

用效率。

从交易的形式上看，售后租回交从交易的形式上看，售后租回交易包含了易包含了两项经济活动两项经济活动销售和租赁，交易的双方销售和租赁，交易的双方也由此具有了双重身份。

也由此具有了双重身份。

但从交易的实质来看，在售后租回交易但从交易的实质来看，在售后租回交易中，中，资产的售价和租金是相互关联的，因此资产资产的售价和租金是相互关联的，因此资产的出售和租回这两项经济活动密切相关，甚的出售和租回这两项经济活动密切相关，甚至可以视为一项至可以视为一项业务。

业务。

4.5.2售后租回交易形成融资租赁售后租回交易形成融资租赁如果售后租回交易满足融资租赁的标准，实质如果售后租回交易满足融资租赁的标准，实质上转移了买主上转移了买主所保留的与该项租赁资产所有所保留的与该项租赁资产所有权有关的全部风险和报酬，则应将该交易认定权有关的全部风险和报酬，则应将该交易认定为融资为融资租赁。

租赁。

企业会计准则规定售后租回损益企业会计准则规定售后租回损益要按租赁资要按租赁资产的折旧进度进行分摊。

按与该资产折旧率相产的折旧进度进行分摊。

按与该资产折旧率相同的比例对未实现售同的比例对未实现售后租回损益进行分摊。

后租回损益进行分摊。

承租人应设置承租人应设置”未实现融资收益未实现融资收益“科目，来科目，来核算售后租回核算售后租回交易中售价与资产账面价值的交易中售价与资产账面价值的差额。

差额。

4.5.2售后售后租回交易形成融资租赁租回交易形成融资租赁实质上实质上是出租人提供资金给承租人并是出租人提供资金给承租人并以该项资产作为担保，以该项资产作为担保，因此，售价与资因此，售价与资产账面价值之间的差额（无论是售价高产账面价值之间的差额（无论是售价高于资产账面价值还是低于账面价值）在于资产账面价值还是低于账面价值）