金融工具信息披露PPT文件格式下载.ppt

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2006.9：

国际会计准则第39号-金融工具：

确认和计量该准对32号准则中的披露进行了补充。

中国金融工具披露发展历程2001.9金融企业会计制度金融企业会计制度在该制度中提出了对金融工具信息披露在该制度中提出了对金融工具信息披露的一些基本要求，涉及的内容较少，并的一些基本要求，涉及的内容较少，并且没有具体的指南且没有具体的指南2002.5中国人民银行商业银行信息披露暂行办法2003.3证监会公开发行证券的公司信息披露编报规则第18号-商业银行信息披露的特别规定2008.7证监会公开发行证券的公司信息披露编报规则第26号-商业银行信息披露的特别规定取代18号要求披露衍生金融工具的计量基础、公允价值、风险头寸和套期确认标准等四项内容，但为就披露的具体格式和内容作出规定。

2006.2企业会计准则第37号-金融工具列报我国金融工具披露主要内容我国金融工具披露主要内容金融工具披露，是指企业在附注中披露已确认和未确认金融工具的有关信息。

一、金融资产和金融负债的相互抵消条件：

1、企业具有抵消已确认金额的法定权利，且该法定权利现在是可行的（具有可行的法定权利）；

2、企业计划以净额结算，或同时变现该金融资产和清偿该金融负债（准备执行）；

2、不能抵消的情形：

将几项金融工具组合在一起模仿成某项金融资产或金融负债。

这种组合内的各单项金融工具形成的金融资产或金融负债不能相互抵消；

作为某项金融负债担保物的金融资产，不能与被担保的金融负债抵消；

企业与外部交易对手进行多项金融工具交易，同时签订“总抵消协议”。

根据该协议，一旦某单项金融工具交易发生违约或解约，企业可以将所有金融工具交易以单一净额结算，以减少交易对手可能无法履约造成损失的风险。

如果只是存在这种总抵消协议，而交易对手尚没有违约或解约，则不能说明企业已满足金融资产和金融负债相互抵消的条件；

保险公司在保险合同下的应收分保保险责任准备金，不能与相关保险责任准备金抵消；

金融工具所行的金融资产和金融负债具有同样的基础风险（例如，远期合同或其他衍生工具组合中的资产和负债），但涉及不同的交易对手，不能相互抵消；

债务人为解除某项负债将一定的金融资产进行托管，但债权人尚未接受以这些资产清偿负债，例如偿债基金安排，不能将相关金融资产和负债相互抵消；

导致企业发生损失的事项而承担的义务，与其可根据报销合同向第三方索赔而得以补偿，不能相互抵消；

二、金融工具一般信息披露要求企业在披露金融工具信息时，应当根据所披露金融工具的性质和特征将金融工具进行恰当的归类，同时还应提供足够的信息使之与财务报表内的项目反映的信息有机联系起来（相关性）。

1企业应当披露编制财务报表时对金融工具所采用的重要会计政策、计量基础等信息。

主要包括：

1、披露以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债的相关信息；

2、指定金融资产为可供出售金融资产的条件；

3、确定资产已发生减值的客观依据以及计算确定金融资产减值损失所使用的具体方法；

4、金融资产和金融负债的利得和损失的计量基础；

5、金融资产和金融负债终止确认的条件；

6、其它与金融工具相关的会计政策；

2企业应该披露下列金融资产或金融负债的账面价值：

1、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；

2、持有至到期投资；

3、贷款和应收款项；

4、可供出售金融资产；

5、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债；

6、其他金融负债；

3企业应当披露单项或一组贷款或应收账款指定为以公允价值计量且其变动金融当期损益的金融资产相关信息；

4企业应当披露以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负责相关信息；

5企业将金融资产进行重分类，使该金融资产后续计量基础由成本或摊余成本改为公允价值，或由公允价值改为成本或摊余成本的，应当披露该金融资产重分类前后的公允价值或账面价值和重分类的原因；

6对于不满足金融资产转移规定的金融资产终止确认条件的金融资产转移，应当披露相关信息；

7企业应当披露与作为担保物的金融资产相关信息；

8企业应当披露每类金融资产减值损失的详细信息，包括前后两期可比的金融资产减值准备期初余额、本期计提数、本期转回数、期末余额之间的调节信息等；

9企业应当披露与违约借款有关的信息；

10企业应当披露每类套期保值有关的信息；

11企业应当披露与现金流量套期有关的信息；

12对于公允价值套期，企业应当披露本期套期工具形成的利得和损失，以及被套期项目因被套期风险形成的利得和损失；

13对于境外经营净投资套期，企业应当披露本期无效套期形成的利得和损失；

14企业应当披露每类金融资产和金融负责采用公允价值的相关信息；

15企业应当披露在活跃市场中没有报价的权益投资工具，以及与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具介绍的衍生工具有关的信息；

三、金融工具风险信息披露要求

（一）总体要求包括描述性信息和数量信息。

1、描述性信息：

风险敞口及其形成的原因；

风险管理目标、政策和过程以及计量风险的方法；

2、数量信息：

资产负债表日风险敞口总括数据；

信用风险、流动性风险、市场风险等方面的数量信息；

资产负债表日风险集中信息，包括管理层如何确定风险集中点的说明、确定各风险集中点的参考因素、各风险集中点相关的风险敞口金额。

（二）信用风险信息：

1、企业应当披露与每类金融工具信用风险有关的下列信息：

在不考虑可利用的担保物或其他信用增级（如不符合相互抵销条件的净额结算协议等）的情况下，最能代表企业资产负债表日最大信用风险敞口的金额，以及可利用担保物或其他信用增级的信息；

尚未逾期和发生减值的金融资产的信用质量信息；

原已逾期或发生减值但相关合同条款已重新商定过的金融资产的账面价值；

2、最能代表企业资产负债表日最大信用风险敞口的金融资产金额，应当是金融资产的账面余额扣除下列两项金额后的余额：

满足金融资产和金融负责相互抵消条件、已抵消的金额；

已对该金融资产确认的减值损失；

3、企业应当按照类别披露已逾期或发生减值的金融资产的下列信息：

资产负债表日已逾期但未减值的金融资产的期限分析；

资产负债表日单项确定为已发生减值的金融资产信息，以及判断该金融资产发生减值所考虑的因素；

企业持有的、与各类金融资产对应的担保物和其他信用增级对应的资产及其公允价值。

相关公允价值确实难以估计的，应当予以说明；

4、企业本期因债务人违约而处置担保物或其他信用增级对应的资产所取得的金融资产或非金融资产满足资产确认条件的，应当披露下列信息：

所取得资产的性质和账面价值；

这些资产不易转换为现金的，应当披露处置这些资产或拟将其用于日常经营的计划等；

（三）流动性风险信息1、企业应当披露金融资产和金融负债按剩余到期日所作的到期期限分析，以及管理这些金融资产和金融负债流动风险的方法。

流动风险，是指企业在履行与金融负债有关的义务时遇到资金短缺的风险；

2、企业在披露金融资产和金融负债到期期限分析时，应当运用职业判断确定适当的时间段。

列入各时间段内的金融资产和金融负债金额，应当是未经折现的合同现金流量3、债权人可以选择收回债权时间的，债务人应当将相应的金融负债列入债权人要求收回债权的最早时间段内；

（四）市场风险信息金融工具的市场风险，是指金融工具的公允价值或未来现金流量因市场价格变动而发生波动的风险，包括外汇风险、利率风险和其他价格风险。

1、企业应当披露与敏感性分析有关的下列信息：

资产负债表日所面临的各类市场风险的敏感性分析。

该项披露应当反映资产负债表日相关风险变量发生合理、可能的变动时，将对企业当期损益或所有者权益产生的影响；

本期敏感性分析所使用的方法和假设。

该方法和假设与前一期不同的，应当披露发生改变的原因；

2、企业采用风险价值法或类似方法进行敏感性分析能够反映风险变量之间（如利率和汇率之间等）的关联性，且企业已采用该种方法管理财务风险的，可不按照上述要求的规定进行披露，但应当披露下列信息：

用于该种敏感性分析的方法、选用的主要参数和假设；

所使用方法的目的，以及使用该种方法不能充分反映相关金融资产和金融负债公允价值的可能性3、按照本准则1或2对敏感性分析的披露不能反映金融工具内在市场风险的，企业应当披露这一事实及其原因三、金融工具信息披露存在的问题分析1、衍生金融工具高杠杆性，仅仅用公允价值进行表内披露，不能反映其全部风险；

2、金融工具的公允价值可靠性性低，计量不准确。

同时，由于市场上只有很少一部分的金融工具存在公允的市场价格，而大部分金融产品需要采用估值技术进行计量，那么不同公司采用不同的估值技术，对于金融产品的横向可比性提出了挑战；

3、金融工具的信息披露的不够详尽，操作性差。

虽然国家也颁布了企业会计准则第37号-金融工具列报应用指南，但该应用指南仅仅对权益工具的披露和金融资产和金融负债的相互抵消做了详尽的规定，未涉及到其他的具体披露操作，比如对衍生金融工具损益进行敏感性分析，并未有更详尽的规定；

4、披露格式不够规范；

5、相关会计人员对金融工具信息披露的理解力；