物流成本管理与控制第五章优质PPT.ppt

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n固定成本是指成本总额保持稳定，与业务量的变化无关的成本；

n在生产经营活动中，还存在一些既不与产量的变化成正比例变化也非保持不变，而是随产量的增减变动而适当变动的成本，这种成本表现为半变动成本或半固定成本，由于这类成本同时具有变动成本和固定成本的特征，所以也称为混合成本。

第第5页页物流总成本成本性态模型单位成本生产经营规模（业务量）总成本变动成本固定成本成本第第6页页本量利分析本量利分析本量利分析（CVP分析）是成本-业务量-利润关系分析的简称，是指在变动成本计算模式的基础上，以数学化模型与图形来揭示固定成本、变动成本、业务量、单价、营业额、利润等变量之间的内在规律性联系，为预测、决策和规划提供必要财务信息的一种定量分析方法。

第第7页页本量利分析的基本模型本量利分析的基本模型利润=营业收入-变动成本总额-固定成本总额营业收入=单价业务量变动成本总额=单位变动成本业务量利润=（单价-单位变动成本）业务量-固定成本总额第第8页页本量利分析示意图本量利分析示意图单位产品成本保本点生产经营规模（业务量）总成本变动成本固定成本成本收入总收入第第9页页物流系统的本量利分析物流系统的本量利分析包括盈亏平衡分析和盈利条件下的本量利分析。

盈亏平衡分析就是根据成本、营业收入、利润等因素之间的函数关系，预测企业或物流系统在怎样的情况下可以达到不盈不亏的状态；

而盈利条件下的本量利分析主要考虑在特定利润要求情况下应达到的业务量，以及在一定业务量情况下企业或物流系统的利润以及安全边际情况。

第第10页页单项物流服务项目的本量利分析单项物流服务项目的本量利分析单项物流服务项目的本量利分析也包括保本分析和盈利条件下的本量利分析。

单项物流服务项目保本点是指能使物流达到保本状态的单项业务量的总称，即在该业务量水平上，该项物流业务收入与变动成本之差刚好与固定成本持平。

稍微增加一点业务量，就有盈利；

反之，稍微减少一点业务量就会导致亏损发生。

单项物流服务项目的保本点有两种表现形式：

一是保本点业务量，一是保本点营业收入，它们都是标志达到收支平衡实现保本的物流业务量指标。

保本点的确定就是计算保本点业务量和保本点营业收入额的过程。

在物流多项作业条件下，虽然也可以按具体品种计算各自的保本业务量，但由于不同服务的业务量不能直接相加，因而往往只能确定它们总的保本点营业收入，而不能确定总保本点业务量。

第第11页页举例说明单项物流服务项目的本量利分析方法举例说明单项物流服务项目的本量利分析方法例如，某运输公司依据历史数据分析，确定单位变动成本150元千吨公里，固定成本总额为20万元，营业税率为3%。

本月预计货物周转量5000千吨公里，单位运价为200元/千吨公里，请对该公司进行运输业务的本量利分析。

第第12页页说明：

说明：

汽车运输企业的运输收入同运输成本的数量关系，不外乎以下三种情况：

运输收入运输成本；

运输收入运输成本或者运输收人运输成本。

在以上三种情况中，只有运输收入同运输成本相等时企业才处于不盈不亏状态，也就是盈亏平衡状态。

因此盈亏平衡点就是企业的运输收入同汽车运输成本相等的点，在这一点以上就是盈利，在这一点以下就是亏损。

运输业务量越大，企业所实现的盈利就越多或亏损越少。

运输企业保本点运输周转量的计算式如下：

第第13页页解析：

首先计算该公司的保本点运输周转量。

本题条件可知，固定成本=200000元；

单位运价=200元；

营业税率3%；

单位变动成本=150元。

则可以计算保本点货物运输周转量为：

保本点运输营业收入=保本点运输周转量单位运价=4545.45200/10000=90.909（万元）第第14页页安全边际和安全边际率安全边际和安全边际率由上例也可以计算该运输公司的预计安全边际和安全边际率，以分析企业所面临的经营风险大小。

安全边际和安全边际率的计算公式为：

安全边际量=实际或预计业务量-保本点业务量安全边际额=实际或预计营业收入额-保本点营业收入额第第15页页物流系统经营安全性检验标准物流系统经营安全性检验标准安全边际量与安全边际率都是正指标，即越大越好。

在欧美企业一般用安全边际率来评价物流经营的安全程度，下表列示了安全边际率与评价物流系统经营安全程度的一般标准。

安全边际率10%以下10-20%20-30%30-40%40%以上安全程度危险值得注意较安全安全很安全企业或物流系统可以通过降低单位变动成本、降低固定成本、扩大业务量或提高价格等方式来提高安全边际率，降低经营风险。

第第16页页保利点业务量和保利点营业收入保利点业务量和保利点营业收入在既定单价和成本水平条件下，企业或物流系统为了实现一定目标利润，就需要达到一定的业务量或营业收入，这可以称为实现目标利润的业务量或营业收入，也可以成为保利点业务量或营业收入。

保利点业务量和保利点营业收入的计算公式为：

第第17页页考虑所得税因素的公式：

如果考虑所得税因素，需要确定实现目标净利润条件下的业务量和营业收入，则上述公式可以演变为：

第第18页页有关因素变动对本量利指标的影响有关因素变动对本量利指标的影响上述的本量利分析中，诸因素均是已知和固定的，但实际这种静态平衡是不可能维持长久的，当有关因素发生变动时，各项相关指标也会发生变化。

掌握各因素和各指标之间的变化规律，对物流成本控制实践是很有帮助的。

我们要考虑以下三种情况：

首先考虑相关因素的变动对保本点和保利点的影响，其次是考虑相关因素变动对安全边际的影响，最后是考虑相关因素变动对利润的影响。

第第19页页q固定成本增加，则保本点和保利点提高；

使物流成本向不利方向发展；

q反之则相反。

固定成本单独变动固定成本单独变动相关因素的变动对保本点和保利点的影响相关因素的变动对保本点和保利点的影响单位变动成本上升时，提高保本点和保利点；

反之则相反。

单位变动成本单独变动单位变动成本单独变动若要求的目标利润单独变动时，显然，目标利润的变动，只会影响到保利点，但不会改变保本点。

营业量的变动不会影响保本点和保利点的计算。

目标利润单独变动目标利润单独变动单价上涨时，降低保本点和保利点；

单价下降时，情况则刚好相反。

单价单独变动单价单独变动第第20页页相关因素变动对安全边际的影响相关因素变动对安全边际的影响n单价单独变动时，由于单价变动会引起保本点向反方向变动，因而在营业业务量既定的条件下，会使安全边际向相同方向变化。

n单位变动成本单独变动时，会导致保本点向同方向变动，从而在营业业务量既定的条件下，会使安全边际向反方向变动。

固定成本单独变动对安全边际的影响与之类似。

当预计营业量单独变动时，会使安全边际向同方向变动。

第第21页页相关因素变动对利润的影响n单价的变动可通过改变营业收入而从正方向影响利润；

n单位变动成本的变动可通过改变变动成本总额而从反方向影响利润；

n固定成本的变动直接会从反方向改变利润；

n营业量的变动可通过改变贡献边际总额而从正方向影响利润。

第第22页页多项物流服务项目的本量利分析多项物流服务项目的本量利分析一般来说，物流系统提供的物流服务项目往往不止一项，这种情况下，由于每项物流服务的业务量计量单位都不同，给本量利分析带来了一定的困难。

例如，仓储服务业务量的计量单位可能是托盘数、吨等，而运输服务业务量的计量单位可能为吨公里。

在这种情况下的本量利分析可以从以下角度进行考虑。

第第23页页多项物流服务项目的本量利分析方法多项物流服务项目的本量利分析方法如果在物流成本的核算中可以按照不同的服务项目分别进行固定成本和变动成本的核算，那么就可以分别按照单项物流服务的本量利分析原理进行分析了；

如果物流系统提供的多种服务项目中，如果有一种是主要项目，它所提供的边际贡献占整个物流系统的边际贡献比例很大，而其他服务项目所提供的边际贡献很小或者发展余地不大，则也可以按照主要服务项目的有关资料进行本量利分析；

如果各种服务项目在物流系统中都占有相当大的比重，且没有分项目进行物流成本的核算，根据前面的分析，可以知道无法进行保本点业务量和保利点业务量的计算，而只能计算保本点和保利点的营业收入。

第第24页页保本点和保利点的营业收入计算公式第第25页页总结：

在本量利分析的实际应用中，应该结合企业实际需求以及物流成本核算基础工作的完成情况来考虑，物流成本的核算是进行本量利分析的前提，离开了物流成本的核算，本量利分析就成为了一句空话。

而结合实际需要进行本量利分析可以使该项工作发挥更大的效用。

例如，如果物流企业针对大客户提供多项物流服务，则可以按照不同的客户进行本量利分析，这可以为物流企业的客户关系管理提供非常有用的信息。

第第26页页物流成本预算管理物流成本预算管理n物流成本预算的编制内容与方法n物流成本弹性预算的编制n零基预算第第27页页物流成本预算的编制内容与方法n编制物流成本预算的作用；

n物流成本预算编制的内容；

n物流成本预算的编制方法。

第第28页页编制物流成本预算的作用编制物流成本预算的作用n预测成本未来；

n建立成本目标；

n业绩评价与成本控制。

第第29页页编制物流成本预算的优点编制物流成本预算的优点n通过物流成本预算可以比较及时和准确地预测物流成本的未来信息，从而使物流成本管理工作能够有明确的方向；

n通过物流成本预算又可以明确各种物流成本控制目标，使每个物流部门、物流运营者为各自的成本控制目标而努力，有利于发挥各部门和个人的积极性、主动性和创造性；

n通过物流成本预算来为评价物流成本控制业绩提供标准，只有通过评价和比较才能发现差异、修正方案进而使物流部门和物流运营者能够按科学的计划去开展物流业务，降低物流成本。

第第30页页物流成本预算编制的内容物流成本预算编制的内容

（1）物流成本的预算应根据物流系统成本控制与绩效考核的需要，分解到各个部门、各个物流功能、各物流成本项目等，并在日常的成本核算过程中分别实施对这些形式的物流成本核算，以有利于比较物流成本预算与实际物流成本发生额之间的差异，达到预算管理的目的。

因此，物流成本预算的编制内容与物流成本的核算内容基本类似。

第第31页页物流成本预算编制的内容物流成本预算编制的内容

（2）物流成本总预算按成本项目的成本预算按物流流程的成本预算按物流功能的成本预算包装成本预算废弃物流成本回收物流成本销售物流成本生产物流成本供应物流成本人工费预算燃料费预算折旧费预算办公费预算其它费用预算运输成本预算仓储成本预算加工成本预算搬运成本预算人工费预算折旧费预算办公费预算材料消耗预算其它费用预算人工费预算运输费预算仓储费预算燃油费预算办公费预算供应环节预算生产环节预算销售环节预算回收环节预算废弃环节预算总预算层总预算层预算预算分解层分解层预算预算细化层细化层第第32页页物流成本预算的编制方法物流成本预算的编制方法一般来说，物流成本预算的编制对象取决于物流系统绩效考核形式以及物流成本的核算形式。

这里将介绍其中几种物流成本预算的编制方法。

按物流过程进