第四章税务代理实务PPT文件格式下载.ppt

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第一节第一节增值税的计算和会计处理增值税的计算和会计处理减免税款。

减免税款。

直接减免。

销售直接减免税的货物，不能使用增值税专用发票，因此其取得收入全额记入“主营业务收入”科目，即借记“银行存款”科目，贷记“主营业务收入”科目。

也可将免征的销项税额计算出来，抵减主营业务收入，即：

第一节第一节增值税的计算和会计处理增值税的计算和会计处理借：

借：

主营业务收入贷：

贷：

应交税费应交增值税（销项税额）然后将税款结转到“应交税费应交增值税（减免税款）”科目。

应交税费应交增值税（减免税款）贷：

主营业务收入第一节第一节增值税的计算和会计处理增值税的计算和会计处理即征即退减免。

即征即退减免。

借记“应交税费应交增值税（已交税金）”科目，贷记“银行存款”科目；

反映退还增值税时，按照即退税额，借记“银行存款”科目，贷记“营业外收入政府补助”科目。

先征后返减免。

在先征后返减免的情况下，企业销售货物或提供应税劳务时，正常计算增值税销项税额；

收到退税款时，记入“营业外收入”科目。

第一节第一节增值税的计算和会计处理增值税的计算和会计处理【例例4-1】某自营出口的生产企业为增值税一般纳税某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的增值税税率是人，出口货物的增值税税率是17%，退税税率是，退税税率是13%。

2013年年5月内销货物不含税销售额为月内销货物不含税销售额为200万元，本万元，本月出口货物销售额折合人民币月出口货物销售额折合人民币300万元。

当月取得的万元。

当月取得的增值税专用发票（发票上注明的进项税额为增值税专用发票（发票上注明的进项税额为51万元）万元）已通过认证，上月月末留抵税额为已通过认证，上月月末留抵税额为0。

第一节第一节增值税的计算和会计处理增值税的计算和会计处理

（1）出口免抵退税额的计算：

）出口免抵退税额的计算：

当期免抵退税不得免征和抵扣税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额=300（17%-13%）=12（万元）（万元）当期应纳税额当期应纳税额=20017%-（51-12）-5=-10（万元）（万元）出口货物出口货物“免、抵、退免、抵、退”税额税额=30013%=39（万元）（万元）由于当期期末留抵税额小于当期免抵退税额，因此当期应由于当期期末留抵税额小于当期免抵退税额，因此当期应退税额就等于当期期末留抵税额，即：

退税额就等于当期期末留抵税额，即：

该企业当期应退税额该企业当期应退税额=10万元万元当期免抵税额当期免抵税额=39-10=29（万元）（万元）第一节第一节增值税的计算和会计处理增值税的计算和会计处理

（2）会计分录：

）会计分录：

货物出口时：

借借：

银行存款3000000贷贷：

主营业务收入3000000内销时：

银行存款2340000贷贷：

主营业务收入2000000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）340000申报出口免抵退税时：

第一节第一节增值税的计算和会计处理增值税的计算和会计处理申报出口免抵退税时：

申报出口免抵退税时：

主营业务成本120000贷：

应交税费应交增值税（进项税额转出）120000根据“当期免抵税额”，进行会计处理：

应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）290000贷贷：

应交税费应交增值税（出口退税）290000根据“当期应退税额”，进行会计处理：

其他应收款应收补贴款100000贷贷：

应交税费应交增值税（出口退税）100000第一节第一节增值税的计算和会计处理增值税的计算和会计处理进项税额。

借记“固定资产”、“原材料”、“制造费用”和“应交税费应交增值税（进项税额）”等有关科目，贷记“银行存款”、“应付票据”等科目已交税金。

已交税金。

第一节第一节增值税的计算和会计处理增值税的计算和会计处理（7）出口退税。

）出口退税。

记录企业出口适用零税率的货物，向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关办理退税而收到退回的税款。

会计处理时，借记“应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）”和“其他应收款应收补贴款”科目，贷记“应交税费应交增值税（出口退税）”科目。

（8）进项税额转出。

）进项税额转出。

记录企业购进货物、在产品、产成品等发生非正常损失以及用于其他方面时，不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。

第一节第一节增值税的计算和会计处理增值税的计算和会计处理2.应交税费应交税费未交增值税未交增值税未交增值税明细科目反映企业上缴以前月份未交增值税额和月末自“应交税费应交增值税”账户转入的当月多交的增值税额。

“应交税费未交增值税”的借方余额，反映企业多交的增值税；

“应交税费未交增值税”的贷方余额，反映企业未交的增值税。

第一节第一节增值税的计算和会计处理增值税的计算和会计处理

（1）如果“应交税费应交增值税”月末为贷方余额，则通过“转出未交增值税”结转至“应交税费未交增值税”科目，借记“应交税费应交增值税（转出未交增值税）”科目，贷记“应交税费未交增值税”科目。

（2）如果“应交税费应交增值税”月末为借方余额，表示企业多交的增值税，或者尚未抵扣的进项税额。

企业可以将全部余额结转到“应交税费未交增值税”科目的借方。

第一节第一节增值税的计算和会计处理增值税的计算和会计处理

（二）小规模纳税人的增值税会计处理

（二）小规模纳税人的增值税会计处理小规模纳税人只需在“应交税费”下设置“应交增值税”二级科目，无需再设明细科目。

贷方反映应交的增值税，借方反映实际上缴的增值税，贷方余额反映尚未上缴或欠缴的增值税，借方余额反映多交的增值税。

第二节第二节增值税纳税申报代理增值税纳税申报代理一、增值税代理申报操作规范一、增值税代理申报操作规范

（一）申报流程

（一）申报流程1.专用发票抵扣联认证。

专用发票抵扣联认证。

远程认证和上门认证。

只有通过认证的增值税专用发票才能抵扣。

2.报税报税。

指企业将金税卡中开具专用发票的信息抄到税控IC卡上，然后将税控IC卡上的信息报送税务机关，税务机关读取、处理有关信息的过程。

增值税纳税申报有远程申报和上门申报。

远程申报和上门申报。

代理一般纳税人办理纳税申报，需要按照上述流程，代理纳税人填报有关报表、报送有关资料、办理有关事项。

第二节第二节增值税纳税申报代理增值税纳税申报代理

（二）办理时限

（二）办理时限增值税的纳税期限增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者一个季度。

纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；

不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。

纳税人应按月进行纳税申报纳税人应按月进行纳税申报，申报期为次月1日到15日。

具体来说，纳税人以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款；

以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税。

纳税人进口货物，应当自海关填发海关进口增值税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。

第二节第二节增值税纳税申报代理增值税纳税申报代理（三）报送资料（三）报送资料1.一般纳税人增值税申报必报资料。

一般纳税人增值税申报必报资料。

（1）“增值税纳税申报表（一般纳税人适用）”。

（2）“增值税纳税申报表附列资料

（一）（本期销售情况明细）”。

该表全面、详细反映增值税一般纳税人本期按一般计税方法计税、简易征收办法、免抵退税、免税等方式的销售额。

第二节第二节增值税纳税申报代理增值税纳税申报代理（3）“增值税纳税申报表附列资料

（二）（本期进项税额明细）”。

该表全面、详细反映增值税一般纳税人本期申报抵扣的进项税额、进项税额转出额、待抵扣进项税额和其他情况的进项税额。

（4）“增值税纳税申报表附列资料（三）（应税服务扣除项目明细）”。

一般纳税人提供应税服务，在确定应税服务销售额时，按照有关规定可以从取得的全部价款和价外费用中扣除价款的，需填报“增值税纳税申报表附列资料（三）（应税服务扣除项目明细）”。

其他情况不填写该附列资料。

第二节第二节增值税纳税申报代理增值税纳税申报代理（5）“增值税纳税申报表附列资料（四）（税收抵减情况表）”。

该表反映增值税一般纳税人因增值税税控系统专用设备费及技术维护费、分支机构预征缴纳税款等原因而抵减的增值税情况。

（6）“固定资产进项税额抵扣情况表”。

该表全面反映本期增值税一般纳税人固定资产进项税额的抵扣情况。

第二节第二节增值税纳税申报代理增值税纳税申报代理填列顺序填列顺序：

先填附表，再填主表：

先填写“附列资料（三）（应税服务扣除项目明细）”，再填写附列资料

（一）（本期销售情况明细）”、“附列资料

（二）（本期进项税额明细）”、“附列资料（四）（税收抵减情况表）”和“固定资产进项税额抵扣情况表”，最后填写主表。

第二节第二节增值税纳税申报代理增值税纳税申报代理2.小规模纳税人增值税申报必报资料。

小规模纳税人增值税申报必报资料。

（1）增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）。

（2）增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）附列资料。

小规模纳税人提供应税服务，在确定应税服务销售额时，按照有关规定可以从取得的全部价款和价外费用中扣除价款的，需填报“增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）附列资料”。

第二节第二节增值税纳税申报代理增值税纳税申报代理3.纳税申报其他资料。

（1）已开具的税控“机动车销售统一发票”和普通发票的存根联。

（2）符合抵扣条件且在本期申报抵扣的防伪税控“增值税专用发票”、“货物运输业增值税专用发票”、税控“机动车销售统一发票”的抵扣联。

按规定仍可以抵扣且在本期申报抵扣的“公路、内河货物运输业统一发票”的抵扣联。

第二节第二节增值税纳税申报代理增值税纳税申报代理（3）符合抵扣条件且在本期申报抵扣的海关进口增值税专用缴款书、购进农产品取得的普通发票、铁路运输费用结算单据的复印件，按规定仍可以抵扣且在本期申报抵扣的其他运输费用结算单据的复印件。

（4）符合抵扣条件且在本期申报抵扣的中华人民共和国税收缴款凭证及其清单，书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。

第二节第二节增值税纳税申报代理增值税纳税申报代理（5）开具的农产品收购凭证的存根联或报查联。

（6）纳税人提供应税服务，在确定应税服务销售额时，按照有关规定从取得的全部价款和价外费用中扣除价款的合法凭证及其清单。

（7）主管税务机关规定的其他资料。

第二节第二节增值税纳税申报代理增值税纳税申报代理二二、增值税纳税申报代理案例、增值税纳税申报代理案例某企业为增值税一般纳税人，从事服装生产销售。

2014年3月3