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4二、商品税的特征1.税收负担的间接性（隐蔽性）税负全部或部分转嫁给消费者2.税收收入的稳定性3.税收管理的便利性4.商品税直接影响市场活动5.税收分配的累退性纳税人的税负随着个人收入的增加而下降。

流转税在名义上一般按比例征收。

如果按消费支出比例征税，那么，流转税占个人收入比例必然下降，从而使流转税比例征收具有累退特点。

5三、商品税分类p1511.按课税范围大小分类按课税范围大小分类就大部分的消费品课税；

就大部分的消费品课税；

对全部的消费品课税，而不对资本品课税对全部的消费品课税，而不对资本品课税就部分选定的消费品课税，如烟、酒和汽油就部分选定的消费品课税，如烟、酒和汽油2.按课税环节分类按课税环节分类单环节课税单环节课税-任选一个环节进行课税任选一个环节进行课税多环节课税多环节课税-两个或两个以上环节课税。

两个或两个以上环节课税。

3.按计税方式分类按计税方式分类从价税从价税从量税从量税4.按课税方法分类按课税方法分类产制销售税产制销售税-生产环节生产环节零售销售税零售销售税-零售零售批发销售税批发销售税-批发环节批发环节6三、商品税分类三、商品税分类5.5.按课税对象分类按课税对象分类周转税周转税-所有环节的流转总额所有环节的流转总额销售税销售税-单一环节的流转总额单一环节的流转总额增值税增值税-对商品在生产和流通等环节的对商品在生产和流通等环节的新增价值课征新增价值课征7四、商品税制的设计：

四、商品税制的设计：

征收范围征收范围课税对象课税对象计税依据计税依据纳税环节纳税环节税率税率普遍普遍消费消费少数少数增值增值总值总值从量从量从价从价含税含税不含税不含税多环节多环节单一单一定额定额比例比例返回返回8第二节增值税一、增值税（valueaddedtax，简称，简称VAT）增值税是对在商品生产与流通过程中或提供劳务服务过程中实现的增值额增值额所征收的一种税。

表8-1某产品销售额和增值额的关系销售额销售额增值额增值额原材料加工原材料加工成品生产成品生产批发批发零售零售30708010030401020合合计计2801001009增值税是针对周转税的缺点而设计的一种新税。

增值税是针对周转税的缺点而设计的一种新税。

增值税与周转税相比较，避免了重复征税，更符合增值税与周转税相比较，避免了重复征税，更符合增值税与周转税相比较，避免了重复征税，更符合增值税与周转税相比较，避免了重复征税，更符合税收的中性原则。

税收的中性原则。

生产者生产者购买购买销售销售增值额增值额税额税额11税额税额22AA0040040040040080808080BB4004008008004004008080160160CC80080016001600800800160160320320DD1600160022002200600600120120440440总计总计28002800500050002200220044044010001000表表8-1X8-1X的生产销售流程的生产销售流程假定税率假定税率5%5%10二、增值税制的理论优缺点优点：

消除重叠征税促进专业化协作稳定财政收入激励国际贸易减少税收扭曲强化税收制约特点：

以增值额为课税对象，实行普遍征税、实行多环节征税。

特点：

缺陷有：

受种种因素干扰，增值税在实行过程中不得不允许多种减免与扣除，增值税税率难以实行单一税率。

增值税也无法解决间接税的累退性问题增值税在征管上，征收管理的难度最大。

11三、增值税的基本计算方法三、增值税的基本计算方法1.1.加法加法直接将企业一定期间的工资、租金、利息和直接将企业一定期间的工资、租金、利息和利润加在一起，得出增值额，乘以税率后得利润加在一起，得出增值额，乘以税率后得到税额。

到税额。

2.2.减法减法以销售收入减去购货支出，作为增值额，乘以销售收入减去购货支出，作为增值额，乘以税率后得到税额。

以税率后得到税额。

3.3.抵免法抵免法就本期销售收入乘以税率，得出税额；

减去就本期销售收入乘以税率，得出税额；

减去同期各项进货已纳税额，得出应纳税净额。

同期各项进货已纳税额，得出应纳税净额。

12四、增值税的要素分析1.纳税人销售货物的单位和个人。

提供加工、修理修配劳务的单位和个人。

进口货物的单位和个人。

征税范围的特殊规定征税范围的特殊规定征税范围的特殊规定征税范围的特殊规定视同销售货物：

代销、自产自用、用于投资、无偿赠送他人。

混合销售行为。

视纳税人的性质，统一核算。

兼营行为。

分开核算，否则征增值税。

纳税人的分类纳税人的分类一般纳税人：

生产企业年应税销售额50万元以上、批零企业应税销售额80万元以上。

小规模纳税人13

（2）税率基本税率：

17%低税率：

13%人民生活必需品。

农业产品、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、沼气、石油液化气、天然气和居民用煤炭制品。

图书、报纸、杂志三类货物，以支持宣传、文化教育事业发展。

饲料、化肥、农药、农机、农膜、农业产品（94年5月1日起），以照顾农民和支持农业生产发展。

金属矿采选产品、非金属矿采选产品（94年5月1日起）。

说明：

特殊货物，如沙石土等，6%。

小规模纳税人的征收率：

3%。

14零税率。

纳税人出口货物，一般税率为零。

零税率仅适用于出口货物（国务院另有规定的除外），包括两类：

一类是报关出境货物，另一类是输往海关管理的保税工厂、保税仓库和保税区的货物。

零零税税率率属属于于免免税税范范畴畴，即即该该产产品品不不必必负负担担税税款款。

但但它与免税、不征税又有区别。

它与免税、不征税又有区别。

免税通常是指免去产品在生产、流通某一环节的税负，对以前各环节已征的税款则不予考虑；

而零税率不但可以免缴本环节的税款，而且由于可以抵扣所有外购货物所含税金，因而对以前环节已纳税款也给予全额退还；

不征税是不属于征税范围之列，而实行零税率的产品则在征税范围之列，只是税率为零。

155.增值税的计算一般纳税人应纳税额的计算应纳税额=当期销项税额-当期进项税额销项税额=销售额税率含税销售额销售额=1+增值税税率例：

某图书城本月图书销售收入为113万元（含税），税率13%，销项税额为：

（1131+13%）*13%=13（万元）16进项税额进项税额计算的说明计算的说明从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税。

从海关取得的完税凭证上注明的增值税向农业生产者购买的免税农产品，其进项税额=买价10%外购货物或销售货物所支付的运费，其进项税额=运费金额7%使用废旧物资的生产企业购进废旧物资进项税额=收购金额10%17不允许抵扣的进项税额不允许抵扣的进项税额购进的固定资产购进货物用于免税项目或非应税项目的进项税额用于集体福利或个人消费的购进货物或者应税劳务的进项税额。

未按规定取得并保存增值税专用发票扣税凭证或扣税凭证上所注税额及有关事项不符合规定的。

非正常损失购进货物的进项税额。

非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务的进项税额。

小规模纳税人不得抵扣进项税额。

进口货物，在海关计算缴纳进口环节增值税额时，不得抵扣发生在中国境外的各种税金。

因进货退出或折让而收回的进项税额，应从发生进货退出或折让当期的进项税额中扣减。

如不按规定扣减，造成进项税额虚增，不纳或少纳增值税的，属偷税行为，按偷税予以处罚。

18例:

某电视机厂2009年发生下列购进业务，购进原材料、零配件，金额368万元，取得发票注明增值税79.56万元，支付运费（扣除率为7%）1.2万元，运费单据已注明；

购进生产设备一台，购进额20万元，专用发票注明税额3.4万元；

进项税额：

=79.56+1.27%=79.5684（万元）19例：

某企业为增值税一般纳税人，2011年8月初，外购货物一批，支付增值税进项税额18万元，8月下旬，因管理不善，造成8月初购进的该批货物一部分发生霉烂变质，经核实造成1/3损失。

计算该企业8月份可以抵扣的进项税额。

进项税额为：

18（183）12（万元）20小规模纳税人应交增值税的计算应纳税额=销售额征收率案案例例：

某个体户开办修车铺一个，修理自行车、三轮车等，2011年10月营业收入1030元。

其应缴增值税（征收率为3%）为：

1030（1+3%）3%=30（元）216.增值税的减免优惠

（1）增值税免税规定农业生产者销售的自产农业产品；

避孕药品和用具；

古旧图书；

直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；

外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；

来料加工、来件装配和补偿贸易所需进口的设备；

由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品；

销售的自己使用过的物品。

除前款规定外，增值税的免税、减税项目由国务院规定。

任何地区、部门均不得规定免税、减税项目。

22

（2）增值税起征点规定：

增值税起征点的适用范围只限于个人。

增值税起征点的幅度规定如下：

销售货物的起征点为月销售额6002000元。

销售应税劳务的起征点为月销售额200800元。

按次纳税的起征点为每次（日）销售额5080元国家税务总局直属分局应在规定的幅度内，根据实际情况确定本地区适用的起征点，并报国家税务总局备案。

纳税人销售额未达到财政部规定的增值税起征点的，免征增值税。

返回返回23第三节消费税消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额和销售数量征收的一种税。

消费税是价格的组成部分，属于价内税的性质。

消费税纳税环节为生产环节（含委托加工环节）、进口环节，征过消费税后，其他环节不再征收。

241.消费税及其征收目的消费税。

消费税是以消费品的消费额消费额为课税对象的税种统称，在实际运用中有广义消费税和狭义消费税之分：

狭义消费税是指以特定消费品或消费行为为课税对象而征收的一类税，如烟税、酒税、盐税、货物税、关税等。

广义消费税是指以所有消费品或消费行为为课税对象而征收的一类税，既包括对特定消费品或消费行为征收的税类，也包括对一般消费品或消费行为征收的税类，如增值税、营业税等。

25开征消费税的主要目的包括：

简言之：

增加财政收入、促进资源配置和调节收入分配。

具体如下：

（1）消费税可以体现“寓禁于征”的精神。

（2）消费税还可以对产生外部成本的行为征税，使外部成本转化为内部成本。

（3）实行消费税还可以促进收入的公平分配。

262.消费税基本制度纳税人消费税法的规定：

在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口条例规定的消费品的单位和个人，为消费税的纳税义务人。

“单位”指各种不同所有制企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。

“个人”指个体经营者及其他个人。

27消费税的征收范围包括了五种类型的产品：

消费税的征收范围包括了五种类型的产品：

第一：

一些过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮、焰火等；

第二：

奢侈品、非生活必需品，如贵重首饰、化妆品等；

第三：

高能耗及高档