营业收入审计PPT文件格式下载.ppt

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二二.审计操作程序审计操作程序1根据主根据主营业务收入明收入明细表，与相表，与相应的明的明细帐户和和总帐帐户的的记录核核对相符；

与相符；

与“损益表益表”内相关内相关项目的数目的数额核核对相符；

相符；

2检查主主营业务收入的分收入的分类是否准确，前后是否一致。

是否准确，前后是否一致。

3.实质性分析程序性分析程序

（1）将本期与上期的主）将本期与上期的主营业务收入收入进行比行比较，分析，分析产品品销售的售的结构和价格的构和价格的变动是否正常，并分析异常是否正常，并分析异常变动的原因；

的原因；

（2）比）比较本期各月主本期各月主营业务收入的波收入的波动情况，分析其情况，分析其变动趋势是否正常，是否符合被是否正常，是否符合被审计单位季位季节性、周期性的性、周期性的经营规律，并律，并查明异常明异常现象和重大波象和重大波动的原因；

（3）计算本期重要算本期重要产品的毛利率，分析比品的毛利率，分析比较本期与上期本期与上期各各类产品毛利率的品毛利率的变化情况，注意收入与成本是否配比，并化情况，注意收入与成本是否配比，并查清重大波清重大波动和异常情况的原因；

和异常情况的原因；

（4）将本期重要）将本期重要产品的毛利率与同行品的毛利率与同行业企企业本期相关本期相关资料料进行行对比分析，比分析，检查是否存在异常。

是否存在异常。

（5）结合合应交税交税费项目的目的审计，根据增，根据增值税税纳税申税申报表，表，估算全年收入，与估算全年收入，与实际收入金收入金额比比较。

4检查主主营业务收入的确收入的确认方法是否符合企方法是否符合企业会会计准准则，前后期是否一致；

关注周期性、偶然性的收入是否符合，前后期是否一致；

关注周期性、偶然性的收入是否符合既定的收入确既定的收入确认方法。

方法。

应注意注意检查有无特殊的有无特殊的销售行售行为，如，如委托代委托代销、分期收款、分期收款销售、商品需要安装和售、商品需要安装和检验的的销售、附售、附有退回条件的有退回条件的销售、售后租回、售后回售、售后租回、售后回购、以旧、以旧换新、出口新、出口销售等，其会售等，其会计处理是否符合企理是否符合企业会会计准准则的的规定，是否真定，是否真实，收入，收入记录是否正确、完整：

是否正确、完整：

（1）采用交款提）采用交款提货销售方式的，售方式的，应检查是否收到是否收到货款款或取得收取或取得收取货款的款的权力，力，发票票帐单和提和提货单等原始凭等原始凭证是否是否已交付已交付给客客户；

有无扣；

有无扣压结算凭算凭证，而将当年收入，而将当年收入转入下年；

入下年；

有无开假有无开假发票，虚票，虚记当年收入；

有无将当年未当年收入；

有无将当年未实现的收入虚的收入虚转为当年收入当年收入记帐，在下年予以冲，在下年予以冲销的的现象；

象；

（2）采用预收帐款销售方式的，应检查是否收到了货款，）采用预收帐款销售方式的，应检查是否收到了货款，已经发出的商品、产品等是否与客户开出的收货单所列的货物已经发出的商品、产品等是否与客户开出的收货单所列的货物内容相符；

有无将已收货款转作下年收入，或开具假出库凭证，内容相符；

有无将已收货款转作下年收入，或开具假出库凭证，虚增收入的现象；

虚增收入的现象；

（3）采用托收承付结算方式的，应检查发票帐单、运单）采用托收承付结算方式的，应检查发票帐单、运单等凭证以及货物是否已经发出，托收手续是否已经办妥，托收等凭证以及货物是否已经发出，托收手续是否已经办妥，托收承付结算回单是否正确；

承付结算回单是否正确；

（4）采用委托其他单位代销商品、产品等方式的，应检）采用委托其他单位代销商品、产品等方式的，应检查代销单位有无编制假代销清单、虚增本期收入的现象；

查代销单位有无编制假代销清单、虚增本期收入的现象；

（5）采用分期收款结算方式的，应检查本期是否收到价款，）采用分期收款结算方式的，应检查本期是否收到价款，合同规定的分期收款日期是否符合规定，有无收入不入帐、少合同规定的分期收款日期是否符合规定，有无收入不入帐、少入帐或缓入帐以及不按规定比例计算本期应同步结转销售成本入帐或缓入帐以及不按规定比例计算本期应同步结转销售成本的现象；

的现象；

（6）被审计单位如为施工企业，应检查长期工程合同收入）被审计单位如为施工企业，应检查长期工程合同收入实现的确认方法是否符合工程承发包合同的规定；

应计收入与实现的确认方法是否符合工程承发包合同的规定；

应计收入与实际收入是否一致；

是否以工程已完成的部分由被审计单位和实际收入是否一致；

是否以工程已完成的部分由被审计单位和施工企业双方的书面签证作为记帐依据；

有无随意确认收入，施工企业双方的书面签证作为记帐依据；

有无随意确认收入，虚增或虚减本期收入的情况；

虚增或虚减本期收入的情况；

5检查主营业务收入的计价是否合理、合法。

抽查一部检查主营业务收入的计价是否合理、合法。

抽查一部分销售发票及审阅部分主营业务收入明细帐，检查其售价是分销售发票及审阅部分主营业务收入明细帐，检查其售价是否符合价格政策，是否与价格目录相符；

所发生的销售折让否符合价格政策，是否与价格目录相符；

所发生的销售折让和折扣是否按照规定程序审批，并按规定入帐；

销售给所属和折扣是否按照规定程序审批，并按规定入帐；

销售给所属公司或其他关联企业的产品订价是否合理，有无低价结算，公司或其他关联企业的产品订价是否合理，有无低价结算，转移收入的现象；

转移收入的现象；

6抽查资产负债表日前后主营业务收入和退货记录，检抽查资产负债表日前后主营业务收入和退货记录，检查主营业务的会计处理有无跨年度现象，如有已记作本年收查主营业务的会计处理有无跨年度现象，如有已记作本年收入而货物尚未发出，或货物已经发出，但尚未记作本年收入入而货物尚未发出，或货物已经发出，但尚未记作本年收入等跨年度的重大主营业务项目，应作出记录并适当调整；

等跨年度的重大主营业务项目，应作出记录并适当调整；

7结合资产负债表日应收帐款的函证程序，查明有无未结合资产负债表日应收帐款的函证程序，查明有无未经客户认可的大额主营业务；

经客户认可的大额主营业务；

8根据销售合同的具体规定，审阅有关收入明细帐和存根据销售合同的具体规定，审阅有关收入明细帐和存货明细帐，抽查有关会计凭证，检查销售折扣，退回与折让的货明细帐，抽查有关会计凭证，检查销售折扣，退回与折让的手续是否符合规定，会计处理是否正确。

检查销售折扣、退回手续是否符合规定，会计处理是否正确。

检查销售折扣、退回与折让的原因和条件是否真实、符合规定；

审批手续是否完备；

与折让的原因和条件是否真实、符合规定；

有无借销售折扣、退回与折让之名，转移收入的行为；

有无擅有无借销售折扣、退回与折让之名，转移收入的行为；

有无擅自折让和折扣而将收入转给关联单位的情况；

有无不及时将销自折让和折扣而将收入转给关联单位的情况；

有无不及时将销售退回的产品验收入库，并登记入收，而形成帐外物资的情况；

售退回的产品验收入库，并登记入收，而形成帐外物资的情况；

9实施截止测试，检查销售业务的会计处理有无跨年度实施截止测试，检查销售业务的会计处理有无跨年度的现象，对跨年度的重大销售项目应予以调整；

的现象，对跨年度的重大销售项目应予以调整；

10结合对资产负债表日应收帐款的函询程序，查明有无结合对资产负债表日应收帐款的函询程序，查明有无未经认可的大额销售；

未经认可的大额销售；

11检查以外币结算的主营业务收入的折算汇率和折算方检查以外币结算的主营业务收入的折算汇率和折算方法是否正确；

法是否正确；

12检查主营业务收入在损益表及其附注内的披露是否恰检查主营业务收入在损益表及其附注内的披露是否恰当。

当。

三、审计要点三、审计要点1.检查主营业务收入的确认方法检查主营业务收入的确认方法检查主营业务收入的确认方法是否符合企业会计准则，检查主营业务收入的确认方法是否符合企业会计准则，前后期是否一致；

关注周期性、偶然性的收入是否符合既前后期是否一致；

关注周期性、偶然性的收入是否符合既定的收入确认方法。

应注意检查有无特殊的销售行为，如定的收入确认方法。

应注意检查有无特殊的销售行为，如委托代销、分期收款销售、商品需要安装和检验的销售、委托代销、分期收款销售、商品需要安装和检验的销售、附有退回条件的销售、售后租回、售后回购、以旧换新、附有退回条件的销售、售后租回、售后回购、以旧换新、出口销售等，其会计处理是否符合企业会计准则的规定。

出口销售等，其会计处理是否符合企业会计准则的规定。

2.分析程序分析程序1、运用实性分析程序，分析是否有异常变动，并进一步查明原因2、对异常变动，进行样本核对，确定存在的问题3.截止测试截止测试把握三条，实施主营业务收入的截止测试：

把握三条，实施主营业务收入的截止测试：

以账簿记录为起点以账簿记录为起点-防止被审计单位防止被审计单位多计收入；

多计收入；

以销售发票为起点以销售发票为起点-防止被审计单位防止被审计单位少计收入；

少计收入；

以发货凭证为起点以发货凭证为起点-防止被审计单位防止被审计单位少计收入。

少计收入。