税收筹划(环节)优质PPT.ppt

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20132013年年年年66月月月月1818日日日日选用教材：

选用教材：

盖盖盖盖地地地地.税务筹划学税务筹划学税务筹划学税务筹划学.中国人民大学，中国人民大学，中国人民大学，中国人民大学，20112011版（第二版）版（第二版）版（第二版）版（第二版）主要参考书目：

主要参考书目：

1.1.张中秀张中秀张中秀张中秀.企业纳税筹划实务企业纳税筹划实务企业纳税筹划实务企业纳税筹划实务.时光年华，时光年华，时光年华，时光年华，20052005版版版版2.2.高金平高金平高金平高金平.税务筹划谋略百篇税务筹划谋略百篇税务筹划谋略百篇税务筹划谋略百篇.中国财经，中国财经，中国财经，中国财经，20022002版版版版3.3.张中秀张中秀张中秀张中秀.纳税筹划纳税筹划纳税筹划纳税筹划.企业管理，企业管理，企业管理，企业管理，20062006版版版版提醒您：

提醒您：

野野蛮蛮者者抗抗税，愚税，愚昧昧者者偷税，狡偷税，狡猾猾者者骗骗税，精税，精明明者者避避税。

税。

精明者精明者第一章第一章税务筹划概述税务筹划概述一、税务筹划的概念与意义一、税务筹划的概念与意义二、税务筹划的动因与目标二、税务筹划的动因与目标三、税务筹划的原理、原则与特点三、税务筹划的原理、原则与特点四、税务筹划的基本方法四、税务筹划的基本方法我国政府原来不承认税务筹划。

因这种行为减少国家税收，我国政府原来不承认税务筹划。

因这种行为减少国家税收，损害国家利益。

从损害国家利益。

从1999年、年、2000年开始，才公开承认税年开始，才公开承认税务筹划，其实这也只是承认了务筹划，其实这也只是承认了“顺立法意图顺立法意图”的节税。

的节税。

一、税务筹划概念和意义一、税务筹划概念和意义一、税务筹划概念和意义一、税务筹划概念和意义

（一）税务筹划概念

（一）税务筹划概念

（一）税务筹划概念

（一）税务筹划概念税务筹划税务筹划:

通过不违法手段，实现最佳纳税、涉税零风险、通过不违法手段，实现最佳纳税、涉税零风险、节流型理财目的的一种理性行为。

节流型理财目的的一种理性行为。

11、狭义理解、狭义理解、狭义理解、狭义理解:

仅指合法的节税。

即合法符合立法精神。

如瑞典、印度的学者。

（1）节税定义：

）节税定义：

在税法规定的范围内，以税负最低为目的，在税法规定的范围内，以税负最低为目的，对企业经营、投资、筹资等经济活动进行的涉税选择行对企业经营、投资、筹资等经济活动进行的涉税选择行为。

为。

（2）节税特点：

）节税特点：

合法性、符合政府政策导向、符合立法意合法性、符合政府政策导向、符合立法意愿愿2222、广义理解、广义理解、广义理解、广义理解:

指合法的节税和不违法的避税指合法的节税和不违法的避税指合法的节税和不违法的避税指合法的节税和不违法的避税（不违不违不违不违法不符合立法精神）。

法不符合立法精神）。

（1）避税定义）避税定义：

纳税人在熟知相关税境的税收法：

纳税人在熟知相关税境的税收法规的基础上，在不直接触犯税法的前提下，利用规的基础上，在不直接触犯税法的前提下，利用税法等有关法律法规的疏漏、模糊之处，通过对税法等有关法律法规的疏漏、模糊之处，通过对筹资活动、投资活动、经营活动等涉税事项的精筹资活动、投资活动、经营活动等涉税事项的精心安排心安排,达到规避或减轻税负的行为。

达到规避或减轻税负的行为。

（2）避税特点：

）避税特点：

不违法性、不符合政府政策导向、不违法性、不符合政府政策导向、立法意愿不一致立法意愿不一致（3）不违法性：

）不违法性：

遵循遵循“法无明文不为过法无明文不为过”的原则，的原则，依据法律上依据法律上“非不允许非不允许”及未规定内容来选择和及未规定内容来选择和采取行动。

采取行动。

3333、通俗理解：

、通俗理解：

想方设法想方设法“用足用活用足用活”税法。

税法。

（1）用足税收政策）用足税收政策被动接受税收优惠被动接受税收优惠主动直接接受税收优惠主动直接接受税收优惠主动为自己创造条件获得优惠主动为自己创造条件获得优惠例例11：

杭州：

杭州“娃哈哈娃哈哈”集团：

从校办工厂到集团公集团：

从校办工厂到集团公司司,2009,2009年销售额年销售额432432亿元。

目前是全球第亿元。

目前是全球第55大饮大饮料生产企业，在全国料生产企业，在全国2727个省市建有个省市建有8080余家合资控余家合资控股、参股公司，拥有员工上近股、参股公司，拥有员工上近22万名万名,总资产达总资产达8888亿元。

亿元。

例例22：

杭州创意精密技术有限公司：

免缴的税金是：

免缴的税金是企业所付报酬的企业所付报酬的8787倍。

倍。

（2）用活税收政策）用活税收政策规避税法规避税法“陷阱陷阱”，如如“同类产品售价同类产品售价最近期最近期”消除税法消除税法“障碍障碍”，如如“资产重组的特殊纳税调资产重组的特殊纳税调整：

被合并的资产在整：

被合并的资产在75%75%以上，股权支付比例不以上，股权支付比例不低于其交易支付总额的低于其交易支付总额的85%85%”利用税法缺陷利用税法缺陷-立法缺陷和执法缺陷，聪明者更立法缺陷和执法缺陷，聪明者更多选择立法缺陷，因为这样不违法；

狡猾者更多多选择立法缺陷，因为这样不违法；

狡猾者更多选择执法缺陷，因为这是利用征管的某些不足而选择执法缺陷，因为这是利用征管的某些不足而在打在打“擦边球擦边球”。

例例33：

上海手套厂分只出口（：

上海手套厂分只出口（90%90%出口美国，美国对出口美国，美国对中国出口美国的纺织品加收中国出口美国的纺织品加收40%40%的惩罚性关税，的惩罚性关税，而对半成品的惩罚力度只有产成品的而对半成品的惩罚力度只有产成品的1/31/3）。

）。

（二）税务筹划

（二）税务筹划的意义的意义1、有助于增强纳税人的法制观念，提高纳税人的、有助于增强纳税人的法制观念，提高纳税人的纳税意识纳税意识2、有助于实现纳税人财务利益的最大化、有助于实现纳税人财务利益的最大化3、有助于提高企业企业财务与会计管理水平、有助于提高企业企业财务与会计管理水平4、有利于提高企业的竞争能力、有利于提高企业的竞争能力5、有利于塑造企业的良好形象、有利于塑造企业的良好形象6、有助于优化产业结构和资源的合理配置、有助于优化产业结构和资源的合理配置7、有助于不断健全和完善税制、有助于不断健全和完善税制二、税务筹划的动因与目标二、税务筹划的动因与目标

（一）税务筹划的动因

（一）税务筹划的动因纳税管理和筹划是企业管理的重要内容纳税管理和筹划是企业管理的重要内容减少税收成本实现企业利益最大化减少税收成本实现企业利益最大化减轻税负的三条途径：

减轻税负的三条途径：

停业：

无保障之路停业：

无保障之路偷税：

受惩罚之路偷税：

受惩罚之路筹划：

最阳光之路筹划：

最阳光之路税务筹划是降低企业税负的最佳方式税务筹划是降低企业税负的最佳方式我国的宏观税负：

我国的宏观税负：

小口径综合税负率：

20102010年为年为18.3%18.3%（税款税款7.37.3万亿元，万亿元，GDPGDP为为39.839.8万亿元）；

万亿元）；

20112011年为年为20.3%20.3%（税款（税款9.69.6万亿元，万亿元，GDPGDP为为47.247.2万亿元）。

万亿元）。

中口径综合税负率：

20102010年为年为20.8%20.8%（财政收入财政收入8.38.3万亿元）；

20112011年为年为22.0%22.0%（财政收入（财政收入10.410.4万万亿元）。

亿元）。

大口径综合税负率：

米建国、石小敏、温铁军、大口径综合税负率：

米建国、石小敏、温铁军、刘佐等经济学家认为：

制度外收入不会低于刘佐等经济学家认为：

制度外收入不会低于GDPGDP总量的总量的10%10%。

所以，大口径税负大于。

所以，大口径税负大于30%30%。

一般观点：

人均一般观点：

人均GDP260GDP260美元为美元为13%13%、750750美元为美元为20%20%、20002000美元为美元为23%23%、1000010000美元为美元为30%30%。

中国人均中国人均GDPGDP，20092009年年36223622美元，全球第美元，全球第9999位；

位；

20102010年年42834283美元，全球第美元，全球第9595位，位，20112011年年43824382美元，美元，全球第全球第9393位。

位。

（二）税务筹划的目标

（二）税务筹划的目标11、恰当履行纳税义务（不多缴、早缴）、恰当履行纳税义务（不多缴、早缴）22、降低纳税成本、降低纳税成本33、控制企业税收风险（不少缴、迟缴、不违法不、控制企业税收风险（不少缴、迟缴、不违法不办）办）44、降低企业税收负担、降低企业税收负担三、税务筹划的原理、原则与特点三、税务筹划的原理、原则与特点

（一）税务筹划的原理

（一）税务筹划的原理1.绝对收益筹划原理与相对收益筹划原理绝对收益筹划原理与相对收益筹划原理

（1）绝对收益筹划原理）绝对收益筹划原理使纳税人纳税总额绝对减少。

使纳税人纳税总额绝对减少。

直接收益筹划原理直接收益筹划原理直接减少纳税人纳税绝对额直接减少纳税人纳税绝对额间接收益筹划原理间接收益筹划原理使其他关联企业纳税绝对额减少使其他关联企业纳税绝对额减少

（2）相对收益筹划原理）相对收益筹划原理使纳税人实现递延纳税使纳税人实现递延纳税2.税基、税率、税额筹划原理税基、税率、税额筹划原理（11）税基筹划原理：

）税基筹划原理：

通过缩小税基的方式减轻税收负担的原理。

税基递延实现：

在一般情况下可递延纳税，等于取得了资金的时间价在一般情况下可递延纳税，等于取得了资金的时间价在一般情况下可递延纳税，等于取得了资金的时间价在一般情况下可递延纳税，等于取得了资金的时间价值，取得了无息贷款，节约融资成本；

在通货膨胀的情况下，等于降值，取得了无息贷款，节约融资成本；

在通货膨胀的情况下，等于降低了实际应纳税额；

在适用累进税率下，有时可以降低边际税率。

低了实际应纳税额；

税基均衡实现：

在有免征额或税前扣除定额的情况下，可实现免征额在有免征额或税前扣除定额的情况下，可实现免征额在有免征额或税前扣除定额的情况下，可实现免征额在有免征额或税前扣除定额的情况下，可实现免