第八章 审计抽样Word下载.docx
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无论是控制测试还是细节测试，注册会计师都可以通过扩大样本规模降低抽样风险。
如果对总体中的所有项目都实施检查，就不存在抽样风险，此时审计风险完全由非抽样风险产生。
（二）非抽样风险
非抽样风险是指由于任何与抽样风险无关的原因而得出错误结论的风险。
在审计过程中，可能导致非抽样风险的原因包括下列情况：
1.注册会计师选择的总体不适合于测试目标。
2.注册会计师未能适当地定义误差（包括控制偏差或错报），导致注册会计师未能发现样本中存在的偏差或错报。
3.注册会计师选择了不适于实现特定目标的审计程序。
例如，注册会计师依赖应收账款函证来揭露未入账的应收账款。
4.注册会计师未能适当地评价审计发现的情况。
例如，注册会计师错误解读审计证据可能导致没有发现误差。
注册会计师对所发现误差的重要性的判断有误，从而忽略了性质十分重要的误差，也可能导致得出不恰当的结论。
5.其他原因。
非抽样风险是由人为错误造成的，虽不能量化，但可以通过仔细设计其审计程序来降低、消除或防范。
三、统计抽样和非统计抽样
统计抽样应同时具备：
随机选取样本项目；
运用概率论评价样本结果。
注册会计师可以使用统计抽样方法，也可以使用非统计抽样方法。
第一，注册会计师在统计抽样与非统计抽样方法之间进行选择时主要考虑成本效益。
第二，统计抽样的优点在于能够客观地计量抽样风险，并通过调整样本规模精确地控制风险。
第三，无论是统计抽样还是非统计抽样，都离不开注册会计师的职业判断。
第四，对选取的样本项目实施的审计程序通常也与使用的抽样方法无关。
四、统计抽样的方法
（一）属性抽样——适用于控制测试
通常用于测试某一设定控制的偏差率，以支持注册会计师评估的控制有效性。
（二）变量抽样——适用于细节测试
主要用来对总体得出结论，以确定记录金额是否合理。
【例题1·
多选题】下列有关审计抽样的提法中，恰当的有（ ）。
A.在审计抽样中，抽样风险是客观存在的
B.注册会计师在统计抽样与非统计抽样方法之间进行选择时主要考虑成本效益
C.非抽样风险是由人为错误造成的，在审计中可以将其量化并加以控制
D.审计抽样可以运用于所有审计程序
[答疑编号5740080101：
针对该题提问]
『正确答案』AB
『答案解析』非抽样风险是由人为错误造成的，不能量化，但可以通过仔细设计其审计程序来降低、消除或防范。
有些审计程序不适宜抽样,如询问、观察、分析程序。
第二节 审计抽样的基本原理和步骤
样本设计→样本选取→样本结果评价
一、样本设计阶段
在设计审计样本时，注册会计师应当考虑审计程序的目标和抽样总体的特征。
（一）确定测试目标
（二）定义总体与抽样单元
1.总体——在实施抽样之前，注册会计师必须仔细定义总体，确定抽样总体的范围。
注册会计师应当确保总体的适当性和完整性。
2.定义抽样单元——在定义抽样单元时，注册会计师应使其与审计测试目标保持一致。
在控制测试中，抽样单元通常是能够提供控制运行证据的文件资料；
在细节测试中，抽样单元可能是一个账户余额、一笔交易或交易中的一项记录，甚至为每个货币单位。
3.分层——如果总体项目存在重大的变异性，分层可以降低每一层中项目的变异性，从而在抽样风险没有成比例增加的前提下减小样本规模。
第一，在实施细节测试时，注册会计师通常根据金额对总体进行分层；
第二，对某一层中的样本项目实施审计程序的结果，只能用于推断构成该层的项目。
如果对整个总体做出结论，注册会计师应当考虑与构成整个总体的其他层有关的重大错报风险。
（三）定义误差构成条件——识别误差的标准
注册会计师必须事先准确定义构成误差的条件，否则，执行审计抽样程序时就没有识别误差的标准。
（四）确定审计程序
二、选取样本阶段
（一）确定样本规模
1.可接受的抽样风险——与样本规模反向变动
2.可容忍误差——与样本规模反向变动
在控制测试时，可容忍误差即是可容忍偏差率，控制发生偏差的次数或频率。
在细节测试时，可容忍误差为可容忍错报。
3.预计总体误差——与样本规模同向变动
4.总体变异性——与样本规模同向变动
在控制测试中，一般不考虑总体变异性。
5.总体规模——对样本规模影响很小
对小规模总体而言，审计抽样比其他选择测试项目的方法的效率低。
（二）选取样本
在选取样本项目时，注册会计师应当使总体中的所有抽样单元均有被选取的机会。
不管使用统计抽样或非统计抽样方法，所有的审计抽样均要求注册会计师选取的样本对总体来讲具有代表性。
否则，就无法根据样本结果推断总体。
选取样本的基本方法，包括使用随机数表或计算机辅助审计技术选样、系统选样和随意选样。
1.使用随机数表或计算机辅助审计技术选样。
（1）对总体项目进行编号，建立总体中的项目与表中数字的一一对应关系。
（2）确定连续选取随机数的方法——确定随机起点和选号路线。
例：
注册会计师决定采用随机数表法从连续编号为0001——2000的两千张凭证中随机抽取20张进行检查。
确定使用前四位数，从第十列第一行为起点，自上而下，从右到左逐列查找。
则依次选取：
1770、1382、0208、0927、1448、0135…
随机数表
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
32044
69037
29655
92114
81034
40582
01584
77184
85762
46505
23821
96070
82592
81642
08971
07411
09037
81530
56195
98425
82383
94987
66441
28677
95961
78346
37916
09416
42438
48432
68310
21792
71635
86089
38157
95620
96718
79554
50209
17705
94856
76940
22165
01414
01413
37231
05509
37489
56459
52983
95000
61958
83430
98250
70030
05436
74814
45978
09277
13827
20764
64638
11359
32556
89822
02713
81293
52970
25080
33555
71401
17964
50940
95753
34905
93566
36318
79530
51105
26952
38464
75707
16750
61371
01523
69205
32122
03436
14489
02086
59442
59247
74955
82835
98378
83513
47870
20795
01352
89906
随机数选样不仅使总体中每个抽样单元被选取的概率相等，而且使相同数量的抽样单元组成的每种组合被选取的概率相等。
这种方法在统计抽样和非统计抽样中均适用。
由于统计抽样要求注册会计师能够计量实际样本被选取的概率，这种方法尤其适合于统计抽样。
2.系统选样。
系统选样也称等距选样，是指按照相同的间隔从审计对象总体中等距离地选取样本的一种选样方法。
采用系统选样法，首先要计算选样间距，确定选样起点，然后再根据间距顺序地选取样本。
选样间距的计算公式如下：
选样间距＝总体规模÷
样本规模
系统选样可以在非统计抽样中使用，在总体随机分布时也可适用于统计抽样。
3.随意选样。
随意选样是指注册会计师不带任何偏见地选取样本，即注册会计师不考虑样本项目的性质、大小、外观、位置或其他特征而选取总体项目。
三种基本方法均可选出代表性样本。
但随机数选样和系统选样属于随机基础选样方法，即对总体的所有项目按随机规则选取样本，因而可以在统计抽样中使用，当然也可以在非统计抽样中使用。
而随意选样虽然也可以选出代表性样本，但它属于非随机基础选样方法，因而不能在统计抽样中使用，只能在非统计抽样中使用。
三、评价样本结果
（一）分析样本误差——注册会计师应当考虑样本的结果、已识别的所有误差的性质和原因，及其对具体审计目标和审计的其他方面可能产生的影响。
（二）推断总体误差
第一，在实施控制测试时，由于样本的偏差率就是总体偏差率的最佳估计，所以，注册会计师将样本偏差率直接视为推断的总体偏差率，但注册会计师必须考虑抽样风险。
第二，当实施细节测试时，注册会计师应当根据样本中发现的错报金额推断总体错报金额，并考虑这一结果对特定审计目标及审计的其他方面的影响。
（三）形成审计结论
第一，统计抽样结果评价（在控制测试下将总体偏差率上限与可容忍偏差率比较；
在细节测试下将总体错报上限与可容忍错报比较）
第二，非统计抽样结果的评价（在控制测试下将样本偏差率与可容忍偏差率比较；
在细节测试下将总体错报与可容忍错报比较）
【例题·
多选题】下列有关对样本规模的提法中，不正确的有（ ）。
A.可接受的信赖过度风险越低，样本规模应越大
B.可接受的信赖过度风险越低，样本规模应越小
C.在既定的可容忍偏差率下，预计总体偏差率越高，样本规模应越大
D.在既定的可容忍偏差率下，预计总体偏差率越高，样本规模应越小
[答疑编号5740080301：
『正确答案』BD
『答案解析』可接受的信赖过度风险与样本规模成方向关系；
预计总体偏差率与样本规模成同向关系。
单选题】在总体较大的情况下，与确定样本规模无关的是（ ）。
A.预计总体误差
B.总体变异性
C.总体规模
D.可接受的抽样风险
[答疑编号574008
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