企业会计舞弊与防范研文档格式.docx

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第一章会计舞弊行为的定义及相关手法

1.1会计信息舞弊行为的定义及特点

会计信息舞弊行为的定义：

会计信息舞弊是指故意的、有目的的、有预谋的、有针对性的财务造假和欺诈行为。

具体来讲,就是在会计工作中,在计量,确认,记录,报告等方面故意违反国家会计制度和准则,人为地调整收入、费用,进而调节经营成果,从而人为实现调节资产、负债和财务状况的行为。

会计信息舞弊行为的特点

舞弊行为人主观上是有不良动机、故意的、有预谋的。

尤其在当今日益激烈的商业竞争中行为人由于种种目的以满足自己或企业的私欲,而做出谎报重大财务事实的不诚实行为。

会计信息舞弊一般会导致企业最终会计信息被歪曲或掩盖,与客观事实不符。

结果造成舞弊人受益,舞弊企业受益或领导受益,而严重侵害了企业自身,企业职工利益,债权人利益和股东权利。

会计舞弊一般是“地下”的,行为人以种种伎俩予以粉饰、掩盖这使经济业务严重失去了本来面目,使局外人难以发现。

会计信息舞弊有些使个人行为,如出纳贪污、挪用公款,但更多的是团伙行为,如企业领导为了骗取上市公司资格而接受财会人员虚列收入,少计费用等,或某些企业为偷税漏税而隐瞒收入,多报费用等。

总之,会计信息舞弊行为不仅为了自身的隐蔽性而经常变化形式,并且随着技术的进步和经济发展,舞弊的形式也会有所变化发展。

1.2会计信息舞弊行为的相关手法

针对我国经济发展的现状和需要,国家对会计准则进行一系列改革,审计制度也不断加强,这些对于有效防范会计舞弊起到了积极作用。

为切实规范财务收支,防范会计信息舞弊产生,必须深入了解会计信息舞弊的手法、表现形态,从而进一步探求防范会计信息舞弊的措施。

会计信息舞弊的不同手法及其表现如下:

1.2.1数字书写舞弊

数字书写舞弊是常见的会计作弊手法,利益驱动是会计信息舞弊的主要目的,由于对金钱的贪欲,往往对公司钱财心生歹念。

抱着恶意的、不良的企图故意书写潦草,令人难以辨认。

因为会计工作的特殊性和专业性,所以要求会计对于凭证中的数字,应该书写规范。

1.2.2凭证舞弊

凭证舞弊会计当事人为了达到舞弊之目的,常常采用以下手段,例如:

使用不规范无名称的原始凭证,凭证有名称,但名称与所反映的实际经济活动根本不符,试图蒙混过关。

他们正是利用这些手段进行销毁、藏匿发票、收据、支票等原始凭证达到舞弊的目的。

1.2.3会计账簿的舞弊

会计账簿的舞弊会计账簿的启用,是有要求的,应该着重写明以下内容:

记账人姓名、管账人姓名、签章、并附加目录表明账簿记载的账户名称与页次。

但有的账簿目录纪录的账户与账簿内容根本不符。

由于不少企业内部会计控制制度不健全或不严密,通常会计舞弊人员会使用下列手段:

账簿目录记名的账户与账簿内容不符,启用是不注明记账人员和会计主管的姓名、签章。

账簿摘要不真实,不清楚,不及时登记记账、故意隔页、跳页、留有间距,不结出账户余额。

舞弊人员不按要求启用账簿,一旦东窗事发,便以不是本人签字、未经本人之手或签章将责任一推了事,企图以此来逃避法律的制裁。

1.2.4微机作弊

微机作弊随着会计电算化的发展,会计作弊的手法也更加高级,更加隐蔽。

记算机的使用提高了控制舞弊、犯罪的难度。

但仍然不能完全杜绝会计作弊,有些会计为了个人不良目的,会直接在微机中进行篡改、删除财务数据,使其与账簿、凭证纪录相符。

计算机犯罪具有很大的隐蔽性和危害性,发现计算机舞弊和犯罪的难度较之手工会计系统更大,计算机舞弊和犯罪造成的危害和损失可能比手工会计系统更大,因此,电算化会计系统的内部控制不仅难度大、复杂,而且还要有各种控制的计算机技术手段。

第二章会计信息舞弊的危害

1.1对企业的危害

企业的目标是实现利润的最大化或者企业价值最大化，要实现这一目标离不开管理，而管理离不开，尤其是会计。

企业过去一定时期发生的经济活动最终都通过财务会计予以反映，因此，财务会计所提供的是管理当局评价过去的成绩与不足的基本依据，便于企业预测、决策与规划未来。

如果会计虚假，就无法满足各有关方面的要求，不仅不能发挥会计应有的职能，而且还将导致错误的决策，给企业造成不可估量的损失。

例如，产品的定价在很大程度上取决于反映生产成本的会计；

赊销政策的制定，应依据反映顾客以往付款情况的会计。

如果会计虚假，企业管理当局势必难以作出正确的生产和经营决策，长此以往，必然弱化企业管理的基础工作，使企业失去生存和发展的基础。

2.2对利益相关者的危害

会计是企业会计的外部使用者进行决策的依据。

政府部门据以掌握国民经济的运行态势，研究制定有关政策法规，指导整个经济工作；

现有的和潜在的投资者据以作出决策，以决定买进、卖出或保留企业的股份；

贷款者据以考虑是否向企业贷款，应要求何种担保或者条件；

雇员据以确定企业的目标是否与自己的目标一致，企业能否稳定发展，对自己是否有充分的吸引力。

如果这些决策都是以虚假的会计为基础，必将导致决策者作出错误的决策并使其蒙受巨大的经济损失。

更为严重的是，相关政府部门以此作为税收、资源配置的依据势必造成国有资产流失和社会经济资源的浪费，使国家宏观调控达不到应有的效果，进而严重影响正常的社会经济秩序。

2.3对会计行业的危害

会计信息舞弊必将带来会计行业的不正之风。

对于会计人员来说，参与会计信息舞弊虽然有着奉命行事的因素，表面上是为生存所迫，其实作为直接职能部门的专业财会人员，则是职业道德沦丧的表现，而一旦丧失职业操守，无疑将是自绝生计。

我国上市公司包装成为“伪装”，“企业编造，会计师事务所视假为真或串通作弊”的情况比较严重。

随之而来的是注册会计师职业素质受到社会各界的质疑，我国注册会计师行业已经面临严重的信任危机。

这是会计行业的大忌，如果不及时加以治理，行业将毁于一旦。

“不做假账”尽管只是会计师最起码的操守底线，但却显得份量很重。

舞弊已经成为我国会计行业的大毒瘤，严重影响了整个会计行业的健康发展。

2.4对证券市场的危害

在现代市场经济中，证券市场尤其是股票市场占据着重要的地位。

作为企业筹集资金的重要场所，证券市场对于调节资金流向，促进社会资源的优化配置起着举足轻重的作用。

会计作为连接证券市场中上市公司和投资者的纽带，对证券市场能否正常、高效运转具有决定性的影响。

全国证券市场发展至今，已经发生了一系列绩优股神话破灭的故事。

从琼民源、红光实业到银广夏，大量的置中小投资者利益于不顾、肆无忌惮的会计舞弊行为使我国未成熟的证券市场饱受冲击，投资者的信心备受摧残。

企业会计舞弊会严重误导证券投资者的行为，破坏市场游戏规则，加剧市场投机和市场波动，导致证券市场上严重的逆向选择，发生“劣币驱逐良币”效应，驱逐效应循环下去的结果只能是整个证券市场的土崩瓦解。

第三章会计信息舞弊的因素分析

3.1会计的不对称

会计的不对称，表现为投资者不能象经营者那样及时地、充分地掌握企业经营活动的，从而不能准确地判断经营者的行为，使其决策带有一定的盲目性。

在企业管理当局存在舞弊动机的客观现实下，不对称为其操纵契约中会计数据从而达到个人或集团效用最大化的目的提供了机会和空间。

管理当局凭借自身对公司的管理权威，即因为拥有对公司经营管理的特殊专门知识从而在有关占有及公布上享有的优势，可以借助舞弊等手段实现损人利己、损公肥私的不良意图，会计操纵成为现实。

3.2公司治理结构失效

公司治理结构是明确界定股东大会、董事会、监事会和经理人员职责及功能的一种企业组织结构。

我国上市公司股权结构的畸形直接导致了包括股东大会、董事会、监事会在内的公司治理结构相互制衡关系的扭曲。

上市公司中存在着严重的“内部人控制”问题，成为作为预防和发现企业会计信息舞弊最直接最有效的内部控制因素———公司治理结构失效的根源所在。

在这种内部控制弱化的情况下，缺乏有力的内部控制机制对管理当局的行为加以约束，必然为其舞弊动机的实现提供了先决条件。

可以认为，我国公司的治理结构是失效或者部分失效的，没有起到应有的作用。

3.3出于业绩考核

古今中外，大多数报酬计划都是通过会计数字即盈利来衡量管理业绩并对之进行奖赏的。

我国企业经营业绩的考核办法一般也是以财务指标为基础，如利润完成情况、主营业务收入、投资回报率、国有资产保值增值率、资产周转率、销售利润率等等。

这些财务指标的计算，都离不开会计数据。

一旦这些进行披露，不但关系到企业整体经营效益情况，更重要的是关系到企业经营者会计期间经营业绩的认定，从而影响到经营者职务的升迁、薪酬的提高等等。

为了达到业绩考核出成绩，企业就会对会计人为地进行调整，以使企业财务报表更“好看”。

3.4为了发行股票及配股

根据我国《公司法》等有关法律法规的规定，企业必须连续三年盈利，且经营业绩要比较突出，才能通过证监会的审批。

同时，股票发行价格的确定也与盈利能力有关。

为了多募集资金，塑造“绩优股”形象，企业在改制时往往对会计报表进行粉饰。

在后续发行情况下，要符合配股条件，企业最近三年的净资产收益率平均不低于10，但每年应不低于6.因此，净资产收益率指标便成为企业的“生命线”，那些达不到条件的企业就会千方百计地粉饰会计报表，进行会计舞弊。

3.5为了获取信贷资金和商业信用

众所周知，在现代市场经济条件下，银行等金融机构出于对风险的考虑和自我保护的需要，一般不愿意贷款给亏损企业和缺乏资信的企业。

金融机构给企业贷款往往热衷于“锦上添花”，越是现金流量好、经营效益好的企业，金融机构越盯得紧，越想让企业贷款；

而真正急需资金的企业，因为现金流量不佳，经营效益不理想，金融机构就越不想贷款，担心资金的回收，不愿意做“雪中送炭”的事情。

因此，经营业绩欠佳、财务状况不健全的企业，为了获得金融机构的信贷资金或其他供应商的商业信用，也经常对会计报表进行乔装打扮，编制对其有利的会计报表。

3.6减少纳税

目前，很多企业想尽办法减少纳税。

所得税是在会计利润的基础上，通过纳税调整为应纳税所得额，再乘以适用的所得税率而得出的。

因此，基于偷税、漏税、逃税、减少或推迟纳税等目的，一些企业便会对会计报表进行粉饰。

为了少交营业税就少计收入，将收入长时间地挂在“预收账款”、“其他应付款”中；

为了少交增值税就将企业应视同销售行为涉及的金融不计入应纳税额；

为了少交所得税就少计收入多列支出等等。

当然，也有部分企业，基于资金筹集和操纵股价的目的，有时候甚至不惜虚构利润，多交所得税，以“证明”其盈利能力。

第四章会计信息舞弊的防范对策

4.1明晰产权

明晰产权，发挥产权制度对会计生成过程的规范和界定功能。

产权的明晰界定是培