《企业税收筹划B》论文Word文件下载.docx

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一、案例

甲企业是增值税一般纳税人，主要从事印刷纸张及辅助材料的批发和零售业务，但是自身并无印刷设备，2011年6月，甲企业将一批纸张赊销给一家印刷厂，价款为100万元，该印刷厂是增值税小规模纳税人，印刷厂将纸张加工成印刷品出售。

并且由甲企业向购货方代为开具赊销金额范围内的增值税专用发票（发票上注明货物名称为印刷品），而购货方直接以银行转账的方式将货款支付给甲企业，以抵减印刷厂赊欠的货款。

不足或超出的货款，由甲企业直接向印刷厂收取或以货物补足差额。

甲企业总共为印刷厂开具增值税专用发票价款为120万元，销项税额为20.4万元。

要求：

1.请分析该企业的这一做法可行吗。

2.从税收的角度来看，该企业的做法属于何种性质的行为。

3.在税收筹划中，应当如何避免该问题的出现。

二、就以上案例本人分析如下

（一）甲企业的做法是不可行的。

原因有三个，第一个是甲企业没有资格代印刷厂为印刷厂的购货方开具增值税专用发票，第二个是甲企业增值税发票开具金额120万超出与印刷厂实际购销金额100万的行为构成了虚开发票的行为，第三个是甲企业开出的增值税发票上货物名称为印刷品与实际交易商品不相符，甲企业与印刷厂的实际交易商品为纸张。

（二）若从税务上来说：

印刷公司属于小规模纳税人，甲公司无需开具增值税专用发票给他，只需开具普通发票。

而且开始时甲公司只是销售了100万元的货物给印刷厂，但是最终开具120万元的发票，有虚开发票行为。

（三）按常规的程序应该是甲企业开具发票给印刷厂，然后收印刷厂的货款，才符合税法规定。

如果是甲公司拿委托加工物资给印刷厂，加工完成后收回来，卖给购货方C公司，甲公司就可以开票给购货方C公司。

事实上不是这样的，甲公司是虚开发票的行为，印刷厂是逃税的行为。

甲公司应该开具税率17%专用发票给印刷厂。

印刷厂是小规模纳税人，税额不能抵扣，全算入成本，然后开具3%的增值税发票给购货方C公司。

这样的税务处理算是比较亏的一种，合并甲公司和印刷厂来看，其不仅20.4万的进项税不能抵扣，而且印刷厂在销售印刷品时还要支付3%的小规模增值税。

如印刷厂销售印刷品给购货方C公司价格是140万，应付增值税是：

4.2万元。

（收取货款：

144.2万元，印刷厂要在税局代开发票，C公司才可抵扣4.2万元的进项税，不然要C公司承担）20.4万元的税金需印刷厂承担， 

若要税务筹划有一案可行：

甲公司与印刷厂签订的是印刷加工合同，甲公司将纸张交给印刷厂，让印刷厂加工成印刷品,如：

纸张是120万元，印刷厂销售印刷品给C公司价格是140万，则加工费应定价为：

20万，则印刷厂可在当地税务局代开增值税专用发票：

20万元，税额0.6万元（可抵扣）。

则甲公司支付印刷厂20.6万元（含税）加工费，加工完后，印刷厂可将货物给甲公司，甲公司再将货物销售给C公司140万，销项税23.8万元。

163.8元,23.8可抵扣）。

这样可节省20.4万元的增值税，C公司也可有23.8的进项可抵扣。

企业安全生产费用提取和使用管理办法（全文）

　　关于印发《企业安全生产费用提取和使用管理办法》的通知

　　财企〔2012〕16号

　　各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、安全生产监督管理局，新疆生产建设兵团财务局、安全生产监督管理局，有关中央管理企业：

　　为了建立企业安全生产投入长效机制，加强安全生产费用管理，保障企业安全生产资金投入，维护企业、职工以及社会公共利益，根据《中华人民共和国安全生产法》等有关法律法规和国务院有关决定，财政部、国家安全生产监督管理总局联合制定了《企业安全生产费用提取和使用管理办法》。

现印发给你们，请遵照执行。

　　附件：

企业安全生产费用提取和使用管理办法

　　财政部安全监管总局

　　二○一二年二月十四日

　　第一章　总　　则

　　第一条　为了建立企业安全生产投入长效机制，加强安全生产费用管理，保障企业安全生产资金投入，维护企业、职工以及社会公共利益，依据《中华人民共和国安全生产法》等有关法律法规和《国务院关于加强安全生产工作的决定》（国发〔2004〕2号）和《国务院关于进一步加强企业安全生产工作的通知》（国发〔2010〕23号），制定本办法。

　　第二条　在中华人民共和国境内直接从事煤炭生产、非煤矿山开采、建设工程施工、危险品生产与储存、交通运输、烟花爆竹生产、冶金、机械制造、武器装备研制生产与试验（含民用航空及核燃料）的企业以及其他经济组织（以下简称企业）适用本办法。

　　第三条　本办法所称安全生产费用（以下简称安全费用）是指企业按照规定标准提取在成本中列支，专门用于完善和改进企业或者项目安全生产条件的资金。

　　安全费用按照“企业提取、政府监管、确保需要、规范使用”的原则进行管理。

　　第四条　本办法下列用语的含义是：

　　煤炭生产是指煤炭资源开采作业有关活动。

　　非煤矿山开采是指石油和天然气、煤层气（地面开采）、金属矿、非金属矿及其他矿产资源的勘探作业和生产、选矿、闭坑及尾矿库运行、闭库等有关活动。

　　建设工程是指土木工程、建筑工程、井巷工程、线路管道和设备安装及装修工程的新建、扩建、改建以及矿山建设。

　　危险品是指列入国家标准《危险货物品名表》（GB12268）和《危险化学品目录》的物品。

　　烟花爆竹是指烟花爆竹制品和用于生产烟花爆竹的民用黑火药、烟火药、引火线等物品。

　　交通运输包括道路运输、水路运输、铁路运输、管道运输。

道路运输是指以机动车为交通工具的旅客和货物运输；

水路运输是指以运输船舶为工具的旅客和货物运输及港口装卸、堆存；

铁路运输是指以火车为工具的旅客和货物运输（包括高铁和城际铁路）；

管道运输是指以管道为工具的液体和气体物资运输。

　　冶金是指金属矿物的冶炼以及压延加工有关活动，包括：

黑色金属、有色金属、黄金等的冶炼生产和加工处理活动，以及炭素、耐火材料等与主工艺流程配套的辅助工艺环节的生产。

　　机械制造是指各种动力机械、冶金矿山机械、运输机械、农业机械、工具、仪器、仪表、特种设备、大中型船舶、石油炼化装备及其他机械设备的制造活动。

武器装备研制生产与试验，包括武器装备和弹药的科研、生产、试验、储运、销毁、维修保障等。

　第二章　安全费用的提取标准

　　第五条　煤炭生产企业依据开采的原煤产量按月提取。

各类煤矿原煤单位产量安全费用提取标准如下：

（一）煤（岩）与瓦斯（二氧化碳）突出矿井、高瓦斯矿井吨煤30元；

（二）其他井工矿吨煤15元；

　　（三）露天矿吨煤5元。

　　矿井瓦斯等级划分按现行《煤矿安全规程》和《矿井瓦斯等级鉴定规范》的规定执行。

　　第六条　非煤矿山开采企业依据开采的原矿产量按月提取。

各类矿山原矿单位产量安全费用提取标准如下：

（一）石油，每吨原油17元；

（二）天然气、煤层气（地面开采），每千立方米原气5元；

　　（三）金属矿山，其中露天矿山每吨5元，地下矿山每吨10元；

　　（四）核工业矿山，每吨25元；

　　（五）非金属矿山，其中露天矿山每吨2元，地下矿山每吨4元；

　　（六）小型露天采石场，即年采剥总量50万吨以下，且最大开采高度不超过50米，产品用于建筑、铺路的山坡型露天采石场，每吨1元；

　　（七）尾矿库按入库尾矿量计算，三等及三等以上尾矿库每吨1元，四等及五等尾矿库每吨1.5元。

　　本办法下发之日以前已经实施闭库的尾矿库，按照已堆存尾砂的有效库容大小提取，库容100万立方米以下的，每年提取5万元；

超过100万立方米的，每增加100万立方米增加3万元，但每年提取额最高不超过30万元。

　　原矿产量不含金属、非金属矿山尾矿库和废石场中用于综合利用的尾砂和低品位矿石。

　　地质勘探单位安全费用按地质勘查项目或者工程总费用的2%提取。

　　第七条　建设工程施工企业以建筑安装工程造价为计提依据。

各建设工程类别安全费用提取标准如下：

（一）矿山工程为2.5%；

（二）房屋建筑工程、水利水电工程、电力工程、铁路工程、城市轨道交通工程为2.0%；

　　（三）市政公用工程、冶炼工程、机电安装工程、化工石油工程、港口与航道工程、公路工程、通信工程为1.5%。

　　建设工程施工企业提取的安全费用列入工程造价，在竞标时，不得删减，列入标外管理。

国家对基本建设投资概算另有规定的，从其规定。

　　总包单位应当将安全费用按比例直接支付分包单位并监督使用，分包单位不再重复提取。

　　第八条　危险品生产与储存企业以上年度实际营业收入为计提依据，采取超额累退方式按照以下标准平均逐月提取：

（一）营业收入不超过1000万元的，按照4%提取；

（二）营业收入超过1000万元至1亿元的部分，按照2%提取；

　　（三）营业收入超过1亿元至10亿元的部分，按照0.5%提取；

　　（四）营业收入超过10亿元的部分，按照0.2%提取。

　　第九条　交通运输企业以上年度实际营业收入为计提依据，按照以下标准平均逐月提取：

（一）普通货运业务按照1%提取；

（二）客运业务、管道运输、危险品等特殊货运业务按照1.5%提取。

　　第十条　冶金企业以上年度实际营业收入为计提依据，采取超额累退方式按照以下标准平均逐月提取：

（一）营业收入不超过1000万元的，按照3%提取；

（二）营业收入超过1000万元至1亿元的部分，按照1.5%提取；

　　（四）营业收入超过10亿元至50亿元的部分，按照0.2%提取；

　　（五）营业收入超过50亿元至100亿元的部分，按照0.1%提取；

　　（六）营业收入超过100亿元的部分，按照0.05%提取。

　　第十一条　机械制造企业以上年度实际营业收入为计提依据，采取超额累退方式按照以下标准平均逐月提取：

（一）营业收入不超过1000万元的，按照2%提取；

（二）营业收入超过1000万元至1亿元的部分，按照1%提取；

　　（三）营业收入超过1亿元至10亿元的部分，按照0.2%提取；

　　（四）营业收入超过10亿元至50亿元的部分，按照0.1%提取；

　　（五）营业收入超过50亿元的部分，按照0.05%提取。

　　第十二条　烟花爆竹生产企业以上年度实际营业收入为计提依据，采取超额累退方式按照以下标准平均逐月提取：

（一）营业收入不超过200万元的，按照3.5%提取；

（二）营业收入超过200万元至500万元的部分，按照3%提取；

　　（三）营业收入超过500万元至1000万元的部分，按照2.5%提取；

　　（四）营业收入超过1000万元的部分，按照2%提取。

　　第十三条　武器装备研制生产与试验企业以上年度军品实际营业收入为计提依据，采取超额累退方式按照以下标准平均逐月提取：

（一）火炸药及其制品研制、生产与试验企业（包括：

含能材料，炸药、火药、推进剂，发动机，弹箭，引信、火工品等）：

　　1．营业收入不超过1000万元的，按照5%提取；

　　2．营业收入超过1000万元至1亿元的部分，按照3%提取；

　　3．营业收入超过1亿元至10亿元的部分，按照1%提取；

　　4．营业收入超过10亿元的部分，按照0.5%提取。

（二）核装备及核燃料研制、生产与试验企业：

　　1．营业收入不超过1000万元的，按照3%提取；

　　2．营业收入超过1000万元至1亿元的部分，按照2%提取；

　　3．营业收入超过1亿