同一控制下企业合并财务报表的编制PPT文档格式.ppt

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合并日的合并财务报表。

（二）应该编制的合并财务报表种类

（二）应该编制的合并财务报表种类合并中形成母子公司关系的，母公司应合并中形成母子公司关系的，母公司应当编制合并日的合并资产负债表、合并利润当编制合并日的合并资产负债表、合并利润表及合并现金流量表。

表及合并现金流量表。

怎么编制？

F注意：

无论是否期中合并，注意：

无论是否期中合并，期初至今的动态报表也要编期初至今的动态报表也要编因为：

将企业合并视为因为：

将企业合并视为权益之联合。

权益之联合。

（三）合并日合并财务报表应注意的问题（三）合并日合并财务报表应注意的问题F在编制合并资产负债表时：

在编制合并资产负债表时：

先将子公司的有关资产、负债以其账面价值并入合并工作底稿先将子公司的有关资产、负债以其账面价值并入合并工作底稿对于母公司与子公司在合并日及以前期间发生的交易，应作为对于母公司与子公司在合并日及以前期间发生的交易，应作为内部交易进行抵销；

内部交易进行抵销；

将母公司对子公司的股权投资数额与子公司的所有者权益中属将母公司对子公司的股权投资数额与子公司的所有者权益中属于母公司的份额予以抵销，并确认子公司的少数股东权益。

于母公司的份额予以抵销，并确认子公司的少数股东权益。

结论：

应对合并方与被合并方的资产、负债按照一致会计应对合并方与被合并方的资产、负债按照一致会计政策下的账面价值予以合并。

政策下的账面价值予以合并。

F合并利润表合并利润表应当包括参与合并各方自合并当期期初至合并日应当包括参与合并各方自合并当期期初至合并日所发生的收入、费用和利润，即合并日合并利润表要所发生的收入、费用和利润，即合并日合并利润表要反映本期合并前的实现净利润情况；

反映本期合并前的实现净利润情况；

被合并方在合并前实现的净利润，应当在合并利被合并方在合并前实现的净利润，应当在合并利润表中单列项目反映。

润表中单列项目反映。

净利润净利润其中：

被合并方在合并前实现的净利润其中：

被合并方在合并前实现的净利润（三）合并日合并财务报表应注意的问题（三）合并日合并财务报表应注意的问题F合并现金流量表：

合并现金流量表：

应当包括参与合并各方自合并当期期初至合并日应当包括参与合并各方自合并当期期初至合并日的现金流量，即合并日合并现金流量表要反映本期合的现金流量，即合并日合并现金流量表要反映本期合并前的现金流动情况。

并前的现金流动情况。

（三）合并日合并财务报表应注意的问题（三）合并日合并财务报表应注意的问题情况一：

子公司为全资子公司时情况一：

子公司为全资子公司时将全资子公司股东权益各项目余额与母公司将全资子公司股东权益各项目余额与母公司对该子公司长期股权投资余额相抵销对该子公司长期股权投资余额相抵销借：

股本借：

股本资本公积资本公积盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润贷：

长期股权投资贷：

长期股权投资母公司对子公司股权投资价值母公司对子公司股权投资价值子公司股东权益期末账面余额子公司股东权益期末账面余额一方面，将非全资子公司股东权益各项目余额中按母公司一方面，将非全资子公司股东权益各项目余额中按母公司持股比例计算的份额与母公司对该子公司权益性资本投资持股比例计算的份额与母公司对该子公司权益性资本投资余额相抵销；

另一方面，确认少数股东权益。

余额相抵销；

情况二：

子公司为非全资子公司时情况二：

子公司为非全资子公司时借：

长期股权投资母公司对子公司股权投资价值母公司对子公司股权投资价值少数股东权益少数股东权益子公司股东权益期末账面余额子公司股东权益期末账面余额子公司股东权益期末余额子公司股东权益期末余额少数股权比例少数股权比例举例：

同一控制下企业合并形成的长期股举例：

同一控制下企业合并形成的长期股权投资权投资子公司为全资子公司时子公司为全资子公司时n例例11：

假设甲、乙企业是同一控制下的企业，：

假设甲、乙企业是同一控制下的企业，20082008年年11月月11日甲企业以现金日甲企业以现金25002500万元购买了乙企业万元购买了乙企业100%100%的股权，的股权，乙企业乙企业20082008年年11月月11日固定资产的公允价值为日固定资产的公允价值为36003600万元，万元，存货的公允价值为存货的公允价值为900900万元，负债的公允价值与账面价万元，负债的公允价值与账面价值相同。

甲企业在值相同。

甲企业在20082008年年11月月11日应如何进行会计处理？

日应如何进行会计处理？

同一控制下企业合并在合并日的会计同一控制下企业合并在合并日的会计处理处理n甲企业资产负债表甲企业资产负债表（2008年年1月月1日）日）现金现金3000存货存货2000固定资产固定资产7000各种负债各种负债4000股本股本5000资本公积资本公积2000盈余公积盈余公积200未分配利润未分配利润800n乙企业资产负债表乙企业资产负债表（2008年年1月月1日）日）现金现金1000存货存货1000固定资产固定资产3000各种负债各种负债3000股本股本1000资本公积资本公积400盈余公积盈余公积100未分配利润未分配利润500同一控制下企业合并在合并日的会计同一控制下企业合并在合并日的会计处理处理n借：

长期股权投资借：

长期股权投资20002000借：

资本公积借：

资本公积500500贷：

现金贷：

现金25002500对于乙公司的公允价值与账面价值的差异，对于乙公司的公允价值与账面价值的差异，甲公司不做任何处理。

乙公司也不允许按公允甲公司不做任何处理。

乙公司也不允许按公允价值调整相关的账簿资料。

价值调整相关的账簿资料。

n则甲、乙企业控股合并日各自的资产负债表为：

则甲、乙企业控股合并日各自的资产负债表为：

同一控制下企业合并在合并日的会计同一控制下企业合并在合并日的会计处理处理n甲企业资产负债表甲企业资产负债表（合并日）（合并日）现金现金500存货存货2000长期股权投资长期股权投资2000固定资产固定资产7000各种负债各种负债4000股本股本5000资本公积资本公积1500盈余公积盈余公积200未分配利润未分配利润800n乙企业资产负债表乙企业资产负债表（合并日）（合并日）现金现金1000存货存货1000固定资产固定资产3000各种负债各种负债3000股本股本1000资本公积资本公积400盈余公积盈余公积100未分配利润未分配利润500同一控制下企业合并在合并日的会计同一控制下企业合并在合并日的会计处理处理n20082008年年11月月11日合并会计报表抵销分录日合并会计报表抵销分录借：

股本10001000资本公积资本公积400400盈余公积盈余公积100100未分配利润未分配利润500500贷：

长期股权投资20002000借：

资本公积600600贷：

盈余公积贷：

盈余公积100100未分配利润未分配利润500500是否需要做这种处理？

是否需要做这种处理？

同一控制下企业合并在合并日的会计同一控制下企业合并在合并日的会计处理处理n合并日合并资产负债表工作底稿合并日合并资产负债表工作底稿项目项目母公司母公司子公司子公司合计合计借方借方贷方贷方合并数合并数现金现金500100015001500存货存货2000100030003000长期股权投资长期股权投资20000200020000固定资产固定资产700030001000010000各种负债各种负债4000300070007000股本股本50001000600010005000资本公积资本公积150040019001000900盈余公积盈余公积200100300100100300未分配利润未分配利润80050013005005001300同一控制下企业合并控股权取得日后同一控制下企业合并控股权取得日后首期合并财务报表的编制首期合并财务报表的编制n编制合并财务报表的前期工作编制合并财务报表的前期工作l对子公司的个别财务报表进行调整对子公司的个别财务报表进行调整l属于同一控制下企业合并中取得的子公司的个别属于同一控制下企业合并中取得的子公司的个别财务报表，若存在与母公司会计政策和会计期间财务报表，若存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，应当本着重要性原则，按照母公不一致的情况，应当本着重要性原则，按照母公司的会计政策和会计期间对子公司的个别财务报司的会计政策和会计期间对子公司的个别财务报表进行调整。

表进行调整。

l按权益法调整对子公司的长期股权投资按权益法调整对子公司的长期股权投资同一控制下企业合并控股权取得日后同一控制下企业合并控股权取得日后首期合并财务报表的编制首期合并财务报表的编制n编制合并财务报表时应进行抵销处理的项目编制合并财务报表时应进行抵销处理的项目l母公司对子公司的长期股权投资由成本法转为权益法母公司对子公司的长期股权投资由成本法转为权益法l母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销l母公司长期股权投资的投资收益与子公司利润分配项母公司长期股权投资的投资收益与子公司利润分配项目的抵销处理目的抵销处理举例举例-同一控制下企业合并在合并日同一控制下企业合并在合并日后的会计处理后的会计处理n假设假设20082008年度乙公司实现净利润年度乙公司实现净利润600600万元，提取万元，提取盈余公积金盈余公积金100100万元，分配现金股利万元，分配现金股利300300万元。

万元。

甲公司：

采用成本法核算甲公司：

采用成本法核算收到股利时收到股利时借：

银行存款借：

银行存款300300贷：

投资收益贷：

投资收益300300假设甲公司当年净利润为假设甲公司当年净利润为1500万元（包含投资收益万元（包含投资收益在内），提取盈余公积金在内），提取盈余公积金300万元，向投资者分配现万元，向投资者分配现金股利金股利900万元。

甲公司万元。

甲公司2008年末资产负债表和年末资产负债表和2008年度利润表如下：

年度利润表如下：

同一控制下企业合并在合并日后的会同一控制下企业合并在合并日后的会计处理计处理甲公司甲公司2008年度利润表（含利润分配部分）年度利润表（含利润分配部分）营业收入营业收入8000减：

营业成本减：

营业成本5000营业费用营业费用1000加：

投资收益加：

投资收益300营业利润营业利