准则1号：存货PPT推荐.ppt

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）该存货的成本能够可靠计量。

（二）存货的初始计量

（二）存货的初始计量存货应当按照成本计量。

存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。

存货应当按照成本计量。

（1）存货的采购成本，包括购买价款、进口关税和其他税费、运输费、装存货的采购成本，包括购买价款、进口关税和其他税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。

卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。

（2）存货的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。

）存货的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。

制造费用，是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。

企业应制造费用，是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。

企业应当根据制造费用的性质，合理地选择制造费用分配方法。

在同一生产过程中，当根据制造费用的性质，合理地选择制造费用分配方法。

在同一生产过程中，同时生产两种或两种以上的产品，并且每种产品的加工成本不能直接区分的，同时生产两种或两种以上的产品，并且每种产品的加工成本不能直接区分的，其加工成本应当按照合理的方法在各种产品之间进行分配。

其加工成本应当按照合理的方法在各种产品之间进行分配。

（3）存货的其他成本，是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目）存货的其他成本，是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。

前场所和状态所发生的其他支出。

注意，下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本：

（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用；

）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用；

（2）仓储费用；

）仓储费用；

（3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。

）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。

（二）存货的初始计量

（二）存货的初始计量特殊情形：

特殊情形：

1、存货发生的借款费用、存货发生的借款费用应计入存货成本的借款费用，按照应计入存货成本的借款费用，按照企业会计准则第企业会计准则第17号号借款费用借款费用的规定处理。

的规定处理。

2、其他方式取得的存货的初始计量、其他方式取得的存货的初始计量投资者投入：

投资者投入的存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，投资者投入：

投资者投入的存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。

但合同或协议约定价值不公允的除外。

投资者投入存货，协议约定价格投资者投入存货，协议约定价格100万，公允价值万，公允价值80万，则：

万，则：

借：

存货类科目借：

存货类科目80万万资本公积资本公积20万万贷：

实收资本贷：

实收资本100万万农产品：

生物资产农产品：

生物资产非货币性资产交换非货币性资产交换债务重组债务重组企业合并企业合并（三）存货的后续计量（三）存货的后续计量1、发出存货成本的确定、发出存货成本的确定

（1）四种方法）四种方法先进先出法先进先出法移动加权平均法移动加权平均法月末一次加权平均法月末一次加权平均法个别计价法个别计价法

（2）周转材料）周转材料一次转销法一次转销法五五摊销法五五摊销法分次摊销法分次摊销法2、期末计量：

按成本与可变现净值孰低进行、期末计量：

按成本与可变现净值孰低进行可变现净值预计售价预计完工成本预计销售税费可变现净值预计售价预计完工成本预计销售税费可变现净值是指未来净现金流入，而不是指存货的售价或合同价。

企业销售存货预计取得的现金流入，并不完全构成存货的可变现净值。

由于存货在销售过程中可能发生相关税费和销售费用，以及为达到预定可销售状态还可能发生进一步的加工成本，这些相关税费、销售费用和成本支出，均构成存货销售产生现金流入的抵减项目，只有在扣除这些现金流出后，才能确定存货的可变现净值。

3、可变现净值的确定、可变现净值的确定

（1）不同存货构成不同）不同存货构成不同商品存货：

可变现净值预计售价预计销售税费商品存货：

可变现净值预计售价预计销售税费材料存货材料存货：

可变现净值预计售价预计完工成本预计销售税费：

可变现净值预计售价预计完工成本预计销售税费用于生产而持有的材料等，用其生产的产成品的可变现净值高于成本的，则该材料仍然应当按成本计量；

材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本的，该材料应当按照可变现净值计量。

（2）估计售价的选择）估计售价的选择合同价格：

合同价格：

为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，其可变现净值通常应当以合同价格为基础计算。

一般销售价格：

企业持有存货的数量多于销售合同订购数量的，超出部分的存货可变现净值应当以一般销售价格为基础计算。

（3）可变现净值的确凿证据和持有目的等的考虑：

企业确定存货的可变现净值，应）可变现净值的确凿证据和持有目的等的考虑：

企业确定存货的可变现净值，应当以取得的确凿证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响当以取得的确凿证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。

等因素。

以确凿证据为基础计算确定存货的可变现净值存货可变现净值的确凿证据，是指对确定存货的可变现净值有直接影响的确凿证明，如产品或商品的市场销售价格、与企业产品或商品相同或类似商品的市场销售价格、供货方提供的有关资料、销售方提供的有关资料、生产成本资料等准则1号：

存货考虑持有的目的：

n案例：

2005年12月31日，内蒙古某羊绒服装厂库存2003年的羊绒衫10000件，每件成本230元，因为款式过时，其在上海商场的售价为250元，相关的税费30元，是否需要计提减值准备？

n根据分析，与该10000件羊绒衫相当的原材料羊绒生产的新款羊绒衫售价为500元每件，相关税费为50元，羊绒衫还原成羊绒的成本为每件20元，问是否还需要对10000件羊绒衫计提减值准备？

（4）表明可变现净值低于成本的迹象）表明可变现净值低于成本的迹象1）该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；

）该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；

2）企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；

）企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；

3）企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料）企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；

的市场价格又低于其账面成本；

4）因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，）因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；

导致市场价格逐渐下跌；

5）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。

）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。

（5）表明可变现净值为零的迹象）表明可变现净值为零的迹象1）已霉烂变质的存货；

）已霉烂变质的存货；

2）已过期且无转让价值的存货；

）已过期且无转让价值的存货；

3）生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；

）生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；

4）其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。

）其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。

4、存货跌价准备的计提与转回、存货跌价准备的计提与转回

（1）成本与可变现净值进行比较）成本与可变现净值进行比较成本成本可变现净值可变现净值计提跌价准备计提跌价准备成本可变现净值成本可变现净值不计提跌价准备不计提跌价准备或转回跌价准备或转回跌价准备提取跌价准备时借：

资产减值损失（6701）贷：

存货跌价准备（1461）恢复跌价准备时借：

存货跌价准备（1461）贷：

资产减值损失（6701）

（2）不同计提方法）不同计提方法单项、类别、合并：

企业应当按照单个存货项目计提存货跌价准备。

对于数量繁多、单项、类别、合并：

对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备。

与具有类似目的或最终用途单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备。

与具有类似目的或最终用途并在同一地区生产和销售的产品系列相关，且难以与其他项目分开计量的存货，可以并在同一地区生产和销售的产品系列相关，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备。

合并计提存货跌价准备。

（3）转回的条件）转回的条件资产负债表日，企业应当确定存货的可变现净值。

以前减记存货价值的影响因素资产负债表日，企业应当确定存货的可变现净值。

以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备的金额内转回，已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备的金额内转回，转回的金额计入当期损益。

转回的金额计入当期损益。

举例：

可变现净值的确定举例：

可变现净值的确定资料资料1：

假定：

假定A公司公司205年年12月月31日库存日库存W型机器型机器16台，成本（不含增值税）为台，成本（不含增值税）为372万元，单位成本为万元，单位成本为31万元。

万元。

205年年11月月1日与日与B公司签订的销售合同约定，公司签订的销售合同约定，206年年1月月20日，日，A公司应按每公司应按每台台30万元的价格（不含增值税）向万元的价格（不含增值税）向B公司提供公司提供W型机器型机器12台。

台。

资料资料2：

A公司销售部门提供的资料表明，向长期客户公司销售部门提供的资料表明，向长期客户B公司销售的公司销售的W型机器的型机器的平均运杂费等销售费用为平均运杂费等销售费用为0.12万元万元/台；

向其他客户销售台；

向其他客户销售W型机器的平均运杂费等销型机器的平均运杂费等销售费用为售费用为0.1万元万元/台。

205年年12月月31日，日，W型机器的市场销售价格为型机器的市场销售价格为32万元万元/台。

分析：

在本例中，能够证明分析：

在本例中，能够证明W型机器的可变现净值的确凿证据型机器的可变现净值的确凿证据1）A公司与公司与B公司签订的有关公司签订的有关W型机器的销售合同；

型机器的销售合同；

2）市场销售价格资料；

）市场销售价格资料；

3）账簿记录；

）账簿记录；

4）A公司销售部门提供的有关销售费用的资