企业伦理与会计职业道德(会计监管与控制中的伦理问题)PPT课件下载推荐.ppt

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会计监督与内部控制体系安排的所有权归属？

l会计监督与内部控制体系的合理安排会计监督与内部控制体系的合理安排会计监督与内部控制的回顾会计监督与内部控制的回顾l改革开放改革开放30年来会计监督与内部控制的改革与年来会计监督与内部控制的改革与发展发展l1978-1984l1985-1992l1992-2000l2000年至今年至今1978-1984:

计划经济时期政府主导会计监督的延续计划经济时期政府主导会计监督的延续l环境因素环境因素l国有企业改革：

放权让利国有企业改革：

放权让利l会计理论会计理论l会计职能会计职能l会计实务会计实务l政府行政管理色彩政府行政管理色彩1984-1992:

利益冲突导致会计监督陷入困境利益冲突导致会计监督陷入困境l环境因素环境因素l承包经营与租赁经营承包经营与租赁经营l1985年年会计法会计法颁布颁布l会计理论会计理论l如何监督如何监督l会计监督与财务监督会计监督与财务监督l会计实务会计实务l双重身份双重身份l会计信息失真会计信息失真l现代企业制度改革尚未开始、资本市场刚刚起步现代企业制度改革尚未开始、资本市场刚刚起步1992-2000：

会计监督不断探索和改革试点会计监督不断探索和改革试点l环境因素环境因素l建立现代企业制度改革建立现代企业制度改革l国有资产管理体制改革国有资产管理体制改革l资本市场的发展资本市场的发展l会计法、公司法、证券法等修订或发布会计法、公司法、证券法等修订或发布l会计理论会计理论l与公司治理、产权理论结合起来研究会计与公司治理、产权理论结合起来研究会计l会计理论开始关注会计信息质量，特别是上市公司的盈余管理会计理论开始关注会计信息质量，特别是上市公司的盈余管理l会计实务会计实务l国家对国有企业的监督改革：

会计委派制、财务总监委派制、稽国家对国有企业的监督改革：

会计委派制、财务总监委派制、稽察特派员制、外派监事会察特派员制、外派监事会l对上市公司的会计信息的监管开始受到关注对上市公司的会计信息的监管开始受到关注2000-今：

今：

会计监督体系逐步理顺，内部控制渐受关注会计监督体系逐步理顺，内部控制渐受关注l环境因素环境因素l安然事件与萨班斯法案安然事件与萨班斯法案l会计法再次修订会计法再次修订l国有资产管理体制的变化国有资产管理体制的变化l资本市场的健康发展资本市场的健康发展l会计理论会计理论l会计监督体系会计监督体系l内部控制理论内部控制理论l会计实务会计实务l内部会计控制或内部控制内部会计控制或内部控制l企业开始重视内部控制制度的建设，预算管理、风险控制等企业开始重视内部控制制度的建设，预算管理、风险控制等内部控制体系开始广泛运用。

内部控制体系开始广泛运用。

会计监督与内部控制的关系与目标定位会计监督与内部控制的关系与目标定位v会计监督的界定会计监督的界定会会计计监监督督是是为为保保证证会会计计信信息息质质量量、防防范范会会计计信信息息失失真真而而对会计信息进行的各种监督，它有广义和狭义之分。

对会计信息进行的各种监督，它有广义和狭义之分。

会计监督的本质是会计信息质量的保证体系。

v会计监督要素会计监督要素会计监督目标会计监督目标会计监督主体会计监督主体会计监督对象会计监督对象会计监督方式会计监督方式会计监督依据会计监督依据会计监督与内部控制的关系与目标定位会计监督与内部控制的关系与目标定位v会计监督体系会计监督体系现行会计监督体系存在的问题现行会计监督体系存在的问题社会审计作为监督体系中的独立组成部分不妥社会审计作为监督体系中的独立组成部分不妥内外界限不清内外界限不清会计监督体系会计监督体系会计监督体系各组成部分的相互关系会计监督体系各组成部分的相互关系会计监督会计监督企业外部会计监督企业外部会计监督财财政政部部门门会会计计监监督督税税务务部部门门会会计计监监督督国国家家审审计计会会计计监监督督证证券券监监管管会会计计监监督督人人民民银银行行会会计计监监督督企业内部会计监督企业内部会计监督（利益相关者会计监督（利益相关者会计监督）投投资资者者的的会会计计监监督督经经营营者者的的会会计计监监督督债债权权人人的的会会计计监监督督职职工工的的会会计计监监督督会计机构和会计人员的监督会计机构和会计人员的监督企业其他部门的会计监督企业其他部门的会计监督内部审计部门的会计监督内部审计部门的会计监督会计数据输入会计数据输入会计信息加工、处理会计信息加工、处理会计信息输出会计信息输出其其他他关关系系人人的的会会计计监监督督利益相关者会计监督发展的方向：

利益相关者会计监督发展的方向：

利益相关者分工监督利益相关者分工监督经济后果性经济后果性会计操纵行为会计操纵行为经济后果性经济后果性会计操纵行为会计操纵行为会会计计信信息息利益相关者利益相关者1利益相关者利益相关者N会会计计监监督督行行为为会会计计监监督督行行为为利益相关者会计监督发展的方向：

利益相关者分工监督利益相关者分工监督v利益相关者会计操纵行为偏好利益相关者会计操纵行为偏好虚增收益偏好隐瞒收益偏好v利益相关者会计监督行为偏好利益相关者会计监督行为偏好监督隐瞒收益的偏好监督虚增收益的偏好利益相关者会计监督的博弈利益相关者会计监督的博弈用用P表表示示经经营营者者提提供供虚虚假假会会计计信信息息的的概概率率，而而用用K表表示示其其他他利利益益相相关关者者进进行行会会计计监监督督的的概概率率，则则给给定定经经营营者者提提供供虚虚假假会会计计信信息息的的概概率率P，其其他他利利益益相相关关者者选选择择监监督督（即即K=1）和不监督（即）和不监督（即K=0）的期望收益分别为：

）的期望收益分别为：

V（K=1）=（S-A-C）（1-P）+（S-A-B-C+F）P=S-A-C+（F-B）PV（K=0）=（S-A）（1-P）+（S-A-B）P=S-A-BP令令V（K=1）=V（K=0），解得：

，解得：

P*=C/F利益相关者会计监督的博弈利益相关者会计监督的博弈v其他利益相关者整体对经营者进行监督的模型其他利益相关者整体对经营者进行监督的模型假设利益相关者总体真实的经济利益为假设利益相关者总体真实的经济利益为S，经营者提供真实会计，经营者提供真实会计信息可分享的经济利益为信息可分享的经济利益为A，经营者提供虚假会计信息将使其，经营者提供虚假会计信息将使其直接增加的经济利益为直接增加的经济利益为B，其他利益相关者实施监督的成本为，其他利益相关者实施监督的成本为C，并假设只要其他利益相关者实施了监督，就一定能发现虚假，并假设只要其他利益相关者实施了监督，就一定能发现虚假，而发现虚假会计信息时给予的处罚为而发现虚假会计信息时给予的处罚为F。

对应不同战略组合的支。

对应不同战略组合的支付矩阵付矩阵其他其他利益相关利益相关者整体者整体经营者经营者不监督不监督监督，只要发现虚假，监督，只要发现虚假，就予以处罚就予以处罚提供真实提供真实会计信息会计信息A，S-AA，S-A-C提供虚假提供虚假会计信息会计信息A+B，S-A-BA+B-F，S-A-B-C+F利益相关者会计监督的博弈利益相关者会计监督的博弈当当经经营营者者提提供供虚虚假假会会计计信信息息的的概概率率等等于于C/F时时，其其他他利利益益相相关关者者选选择择监监督督和和选选择择不不监监督督所所能能获获得得的的期期望望经经济济利利益益是是相相同同的的，此此时时其其他他利利益益相相关关者者随随机机地地选选择择对对经营者进行监督或不监督。

经营者进行监督或不监督。

当当经经营营者者提提供供虚虚假假会会计计信信息息的的概概率率大大于于C/F时时，则则其其他他利利益益相相关关者者监监督督的的期期望望收收益益就就会会大大于于不不监监督督的的期期望望收益，因此，其他利益相关者的最优选择是进行监督；

收益，因此，其他利益相关者的最优选择是进行监督；

当当经经营营者者提提供供虚虚假假会会计计信信息息的的概概率率小小于于C/F时时，则则其其他他利利益益相相关关者者监监督督的的期期望望收收益益就就会会小小于于不不监监督督的的期期望望收收益益，因因此此，其其他他利利益益相相关关者者的的最最优优选选择择是是不不进进行行监监督。

督。

利益相关者会计监督的博弈利益相关者会计监督的博弈同同样样的的，给给定定其其他他利利益益相相关关者者进进行行会会计计监监督督的的概概率率K，经经营营者者选选择择提提供供虚虚假假会会计计信信息息（即即P=1）和和选选择择不不提提供供虚虚假假会会计计信信息息（即即P=0）的的期期望望收益分别为：

收益分别为：

R（P=1）=（A+B）（1-K）+（A+B-F）K=A+B-FKR（P=0）=A（1-K）+AK=A令令R（P=1）=R（P=0），解得：

），解得：

K*=B/F当利益相关者进行会计监督的概率等于当利益相关者进行会计监督的概率等于B/F时，经营者提供虚假会计信时，经营者提供虚假会计信息和提供真实会计信息所能获得的期望经济利益是相同的，此时，经营息和提供真实会计信息所能获得的期望经济利益是相同的，此时，经营者随机地选择提供真实的会计信息还是提供虚假的会计信息；

者随机地选择提供真实的会计信息还是提供虚假的会计信息；

当其他利益相关者进行监督的概率大于当其他利益相关者进行监督的概率大于B/F时，则经营者提供虚假会计时，则经营者提供虚假会计信息时的期望收益就会小于提供真实会计信息时的期望收益，此时，经信息时的期望收益就会小于提供真实会计信息时的期望收益，此时，经营者的最优选择就是提供真实会计信息；

营者的最优选择就是提供真实会计信息；

当其他利益相关者进行会计监督的概率小于当其他利益相关者进行会计监督的概率小于B/F时，经营者提供虚假会时，经营者提供虚假会计信息时的期望收益就会大于提供真实会计信息时的期望收益，此时，计信息时的期望收益就会大于提供真实会计信息时的期望收益，此时，经营者的最优选择就是提供虚假会计信息。

经营者的最优选择就是提供虚假会计信息。

利益相关者会计监督的博弈利益相关者会计监督的博弈政策意义政策意义经经营营者者提提供供虚虚假假会会计计信信息息能能够够增增加加的的经经济济利利益益越越大大，则则其其他他利利益益相相关关者者对对提提供供虚虚假假会会计计信信息息的的处处罚罚力力度度也也应应越越高高，否否则则，经经营营者者铤铤而而走走险险的的可可能能性性就就很很大大。

极极端端的的情情况况是是，如如果果经经营营者者提提供供虚虚假假会会计计信信息息能能够够增增加加的的经经济济利利益益B大大于于所所受受的的惩惩罚罚F时时，则则意意味味着着经经营营者者肯肯定定会会选选择择提提供供虚虚假假会会计计信信息息。

这这可可能能在在一一定定程程度度上上能能够够解解释我国证券市场上为什么恶性会计信息失真现象泛滥成灾的原因。

释我国证券市场上为什么恶性会计信息失真现象泛滥成灾的原因。

其其他他利利益益相相关关者者监监督督检检查查的的成成本本C越越高高，则则对对经经营营者者提提供供虚虚假假会会计计信信息息的的处处罚罚力力度度也也应应越越高高，否否则则，其其他他利利益益相相关关者者的的会会计计监监督督就就越越可可能能流流于于形形式式。

极极端端的的情情况况是是，如如果果其其他他利利益益相相关关者者实实施施监监督督的的成成本本C大大于于对对经经营营者者提提供供虚虚假假会会计计信信息息的的惩惩罚罚F时时，则则其其他他利利益相关者肯定不会实施会计监督。

益相关者肯定不会实施会计监督。

利益相关者会计监督的博弈利益相关者会计监督的博弈其他利益相关者分别对经营者及其同伙进行会计监督的博弈分析其他利益相关者分别对经营者及其同伙进行会计监督的博弈