《纳税筹划》复习资料册 全文档格式.docx

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对于追求价值最大化的企业来说，如何在税法许可下，实现税负最低或最适宜，也就成为企业纳税筹划的重心所在。

深入探讨企业纳税筹划的技术和实践就成为迫在眉睫的问题。

作为实现低税负的一项专业活动，纳税筹划受到社会各界的广泛关注。

关于纳税筹划，有众多的理论问题需要探讨。

纳税筹划是企业维护自己权益的一种复杂决策过程，是依据国家法律选择最优纳税方案的过程。

它不仅涉及企业内部的筹资、投资、经营等各项活动，还与国家、政府、税务机关及相关组织有很大的关系。

纳税筹划不同于避税、偷税，它区别于避税及偷税行为的主要特征在于具有合法性、筹划性及目的性。

一、纳税筹划原理：

概念、特征、形式、途径

（一）纳税筹划的概念

纳税筹划是指纳税人在法律规定许可的范围内，通过对经营、投资、理财、组织、交易等活动的事先筹划和安排的过程，为达到减轻税收负担和实现税收零风险、取得节税的经济利益的目的而进行的各种安排和选择。

即：

在遵守税法和符合立法精神的前提下，利用税收法规所赋予的税收优惠或选择机会，通过对企业投资、经营和理财等活动的事先安排纳税方案的优化选择，以尽可能地减轻税收负担，达到税负最轻或最佳，以实现利润最大化的合法行为。

主体、范围、目的、手段

（二）纳税筹划的基本特征

　　第一，合法性。

纳税筹划不仅符合税法的规定，而且符合税法立法的意图，这是纳税筹划区别于偷税避税的根本点。

在合法的前提下进行纳税筹划，是对税法立法宗旨的有效贯彻，也体现了税收政策导向的合理有效性。

因此，纳税筹划不仅不违法，而且作为纳税人的权利受到国家的保护。

　　第二，筹划性。

税负对于企业来说是可以控制的，在应税义务发生之前，企业可以通过事先的筹划安排，如利用税收优惠规定等，适当调整收入和支出，对应纳税额进行控制。

从税收法律主义的角度来讲，税收要素是由法律明确规定的，应该纳多少税也应当是法律所明确规定的。

但法律所规定的仅仅是税收要素，即纳税主体、征税对象、税基、税率、税收减免等，而无法规定纳税人的应税所得，也就是说，法律无法规定纳税人的税基的具体数额，这样就给纳税人通过适当安排自己的经营活动来减少税基提供了可能。

由于纳税人所筹划的仅仅是应税事实行为，并没有涉及法律规定的税收要素，因此，纳税筹划与税收法律主义是不矛盾的。

第三，目的性。

纳税筹划是为了同时达到三个目的：

一是绝对减少税负。

即减少纳税人的纳税额

选择低税负，低税负就意味着低成本，高资本回收率，从而减轻税收负担和实现税收零风险。

如果企业开展纳税筹划活动后，没有减轻税收负担，那么其纳税筹划是失败的；

但是，如果企业在减轻税收负担的同时，税收风险却大幅度提升，其纳税筹划活动同样不能成功。

二是相对减少税负。

即降低税收负担率

相对减少税负需要把纳税额与企业的各项经营业绩挂钩。

如果某企业今年的销售额比去年有了相当大的提高，在这种情况下，绝对数的减少并不能完全反映纳税筹划的效果。

所以，通常以税收负担率来衡量是否相对减少了税负。

税收负担率，是指宏观的税收负担率。

转化宏观税收负担率，使企业利用税收负担率来分析税收负担问题，具有实际意义。

三是延缓纳税。

推迟纳税时间，取得迟延纳税的收益，从而体现纳税筹划的手段。

在长期的计划经济条件下，企业一般不在乎延缓纳税，认为通过一切方法，把年初应交的部分税收推迟到年末交，并不能起到节税的效果。

这种观点并不正确，因为把年初的税款合法地推迟到年末交之后，企业就取得了把这笔税款作为资金使用一年的价值，从这个意义上来说，纳税筹划也取得了很好的效果。

纳税筹划的根本目的：

实现企业利益或股东权益最大化

（三）纳税筹划的形式：

1、节税筹划：

它是指纳税人依据税法规定的优惠政策，采取合法手段，最大限度地采用优惠条款，以达到减轻税收负担的合法经济行为。

2、筹资方案：

指利用一定的筹资技术使企业达到最大获利水平和税负减少的方法。

主要包括筹资渠道的选择、还本付息方法的选择。

3、纳税筹划：

是一系列纳税技术的总称,目的是为了最大限度扩充纳税人的合法税收权益。

要达到省钱、省税的目的，纳税人应在经营和核算的各个方面，如筹资投资方式、收入分配形式及组织形式选择上，充分考虑税收因素，实施事先的技术性纳税策划。

4、主体筹划：

纳税人自行筹划:

由财务会计人员进行筹划。

纳税人委托中介机构进行筹划：

委托中介机构进行税收筹划是多数纳税人进行税收筹划的主要形式

纳税人聘请税收顾问筹划：

大企业、尤其是跨国公司，聘请中介组织的税务专家、

税务行政部门退休人员、高校和税务研究机构的专家等进行税收筹划

（四）纳税筹划的途径

　　　1.选择低税负方案。

即在多种纳税方案中选择税负低的方案，也就意味着选择低的税收成本；

　　　2.滞延纳税时间。

纳税期的滞延，相当于企业在滞延期内得到一笔与滞延税款相等的政府无息贷款。

应遵循的基本原则

1、账证完整原则。

完整的账簿凭证，是纳税筹划是否合法的重要依据。

如果企业账簿凭证不完整，甚至故意隐藏或销毁账簿凭证，就有可能演变为偷税行为。

因此，保证账证完整，是纳税筹划的最基本原则。

2、综合衡量原则。

企业纳税筹划要从整体税负来考虑：

应同时衡量“节税”与“增收”的综合效果。

纳税筹划的本意在于企业在生产经营过程中把税收成本作为一项重要的成本予以考虑，而不是一味强调降低企业税收负担，不考虑因此有可能导致的企业其他成本的增加。

因此，如果某项方案降低了税收负担，但增加了其他的成本，比如工资成本、原材料成本或基本建设成本等，则这种方案就不一定是最理想的方案。

3、所得归属原则。

企业应对应税所得实现的时间、来源、归属种类以及所得的认定等作出适当合理的安排，以达到减轻所得税税负的目的。

税法对于不同时间实现的所得、不同来源的所得、不同性质的所得所征收的税收往往是不同的，因此，如果企业能在法律所允许的范围内适当进行所得的安排，就有可能实现降低所得税负担的目标。

　　4、利用优惠原则。

利用各种税收优惠政策和减免规定进行纳税筹划，所达到的节税效果很好，而且风险很小，甚至没有什么风险。

因为税收优惠政策都是国家所鼓励的行为，是符合国家税收政策的，因此，其合法性没有问题。

比如，现在开发中西部地区有税收优惠，企业可以把一部分产业转移到中西部地区，以利用税收优惠，获得税收收益。

意义、理论空间、应注意的问题

纳税筹划的意义

（一）利于企业经济行为有效率的选择，增强企业竞争力。

1、有利于增加企业可支配收入。

2、有利于企业获得延期纳税的好处。

3、有利于企业正确进行投资、生产经营决策，获得最大化的税收利益。

4、有利于企业减少或避免税务处罚。

（二）利于实现国家税法的立法意图，充分发挥税收杠杆作用，增加国家收入。

1、有利于国家税收政策法规的落实。

2、有利于增加财政收入。

3、有利于增加国家外汇收入。

4、有利于税收代理业的发展。

纳税筹划的理论空间

纳税筹划的准备涉税风险

纳税人权利筹划的原因分析

（一）纳税筹划的准备：

明白面临的税收风险

熟知税收法规和会计制度

了解税收和会计的差异

掌握纳税筹划的方法和技术

听我一天筹划课——少纳15%-20%的税款？

？

（二）企业所面临的纳税风险

（1）征收管理方面

征收管理方面的处罚规定偷税、骗税、抗税的认定及法律责任

不配合税务机关依法检查的法律责任发票方面的处罚

（2）会计核算方面

税法优先于会计法会计核算办法、财务制度的备案制度

会计利润与应税所得额亏损的认定

（3）税务机关的裁量权

“其他”是否征税的确定税务管理、检查的规定

税法优先权的规定税务机关与纳税人的权责

（三）纳税人的权利

申请延期纳税权；

最长3个月

申请减免税权

多缴税款申请退还权；

委托税务代理权；

纳税人可委托税务代理机构进行纳税筹划

要求税务机关承担赔偿责任权

要求税务机关保密权

申请复议和提起诉讼权

知情权

监督权

（四）原因分析：

客观原因

加入WTO后税收法规提供了可能

大陆法系的弱点为筹划提供了空间

一国国内在税制结构、税率、税收优惠、地区、行业等方面的税负差异；

不同国家或地区之间的税负差异；

国际税收管辖权存在的税负差异。

主观原因：

税收是企业主要的社会费用，在法律许可的范围内降低税收成本，是纳税人追求利润最大化的重要途径。

意义、原因分析、应注意的问题

纳税筹划中应注意的问题

要考虑税负的整体性；

要与企业现有各种条件相结合；

必须以税法为直接依据；

要与企业长远发展目标相结合；

以企业利益或股东权益的最大化为目标；

要熟悉宏观的政治、经济政策

避免违法纳税

——掌握和理解各税纳税义务发生的条件，防止因认定的错误而受到处罚。

——掌握和理解各税有关计税依据的规定，防止因计税依据确认的错误而受处罚。

——掌握和理解各税以及税收征管法有关反避税的规定，防止被税务行政调查而造成的损失。

——掌握和理解各税以及税收征管法有关纳税申报的规定，防止因申报错误而受到的处罚。

——掌握和理解发票管理的有关规定，防止因违反发票管理的规定而受到的处罚。

主要内容

筹划税率，比例、累进、其他税率

筹划税基（计税依据）

筹划税收优惠，减免税的筹划，出口退税、投资再退税等其他优惠的筹划

筹划纳税人

筹划不同经济业务的税负结构

筹划国际税收管辖权，筹划避免双重征税、筹划跨国纳税人

筹划不同国家或地区的税负状况

筹划避免税收违法行为

具体包括：

避税、节税、转嫁、涉税零风险等

（一）避税筹划：

是指纳税人采用非违法手段（即表面上符合税法条文但实质上违背立法精神的手段），利用税法中的漏洞、空白获取税收利益的筹划。

纳税筹划既不违法也不合法，与纳税人不尊重法律的偷逃税有着本质区别。

国家只能采取反避税措施加以控制（即不断地完善税法，填补空白，堵塞漏洞）。

（二）节税筹划：

是指纳税人在不违背立法精神的前提下，充分利用税法中固有的起征点、减免税等一系列的优惠政策，通过对筹资、投资和经营等活动的巧妙安排，达到少缴税甚至不缴税目的的行为。

一、纳税筹