管理会计应用指引第403号边际分析Word文件下载.docx

管理会计应用指引第403号边际分析Word文件下载.docx

《管理会计应用指引第403号边际分析Word文件下载.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《管理会计应用指引第403号边际分析Word文件下载.docx（26页珍藏版）》请在冰豆网上搜索。

单位边际贡献＝单价－单位变动成本

边际贡献率，是指边际贡献在销售收入中所占的百分比，表示每1元销售收入中边际贡

献所占的比重。

边际贡献率＝（边际贡献/销售收入）×

100%

＝（单位边际贡献/单价）×

案例：

是否接受特殊订货？

甲公司某种产品的生产能力为1万台，已接受订货8000台，单价为1100元，固定成本

总额为120万元，单位产品的变动成本为850元。

现有一客户要订购该产品2000台，单价

为950元，甲公司是否应接受这批特殊订货?

新订货每台产品的边际贡献=950—850=100（元）

新订货总的边际贡献=100×

2000=200000（元）

-1-

第七条企业面临资源约束，需要对多个产品线或多种产品进行优化决策或对多种待选新产品进行投产决策的，可以通过计算边际贡献以及边际贡献率，评价待选产品的盈利性，优化产品组合。

第八条企业进行单一产品决策时，评价标准如下：

当边际贡献总额大于固定成本时，利润大于0，表明企业盈利；

当边际贡献总额小于固定成本时，利润小于0，表明企业亏损；

当边际贡献总额等于固定成本时，利润等于0，表明企业保本。

对亏损产品是否停产的分析决策

在生产多种产品的企业中，有时会有个别产品是亏损产品，对这种产品是否应该停产进

行决策。

甲公司生产三种产品，年终结算，共盈利8万元，其中甲产品盈利8万元，乙产品盈利

2万元，丙产品亏损2万元。

那么企业是否应停止丙产品的生产呢?

丙产品年销售收入为20万元，年变动成本为18万元，年固定成本为4万元，净亏损2

万元。

当其他产品不能增产，又不能安排生产其他别的有利产品来代替丙产品时，还是继续生

产丙产品对企业有利。

因为丙产品虽然是亏损产品，但它可以提供2万元的边际贡献（20

—18），分摊了一定的固定成本，相应的提高了企业的利润总额。

根据上述分析，我们可以得出如下结论:

保留亏损产品的决策域是其边际贡献大于

0，这样企业仍然有利可图;

当边际贡献等于

时，盈亏两平，利润为

0;

当边际贡献小于

时，已属于绝对亏损产品，

就应该停止该产品的生产，

否则就会给企

业带来经济损失。

第九条当进行多产品决策时，边际贡献与变动成本之间存在如下关系：

综合边际贡献率＝1－综合变动成本率

综合边际贡献率反映了多产品组合给企业做出贡献的能力，该指标通常越大越好。

第十条企业可以通过边际分析对现有产品组合进行有关优化决策，如计算现有各条产

品线或各种产品的边际贡献并进行比较，增加边际贡献或边际贡献率高的产品组合，减少边

际贡献或边际贡献率低的产品组合。

边际贡献率=（单价—单位变动成本）/单价

对多种产品生产进行分析决策

甲公司生产五种产品，年固定成本总额为50万元，其它有关资料如下表:

五种产品单价及边际贡献计算表

单价P（元）

单位变动成本Cv

单位边际贡献

边际贡献率（%）

产品名

P-Cv

-2-

称（元）（元）

A

600

540

60

10

B

500

250

50

C

400

100

20

D

220

180

45

E

200

140

30

产品按边际贡献率排序表

顺序产品名称边际贡献率（%）

1B50

2D45

3E30

4C20

5A10

原生产销售计划销售收入及边际贡献计算表

产品

销售量Q

销售收入R=P×

Q

边际贡献率m边际贡献R×

m

（%）

名称

（件）

（万元）

1000

6

25

40

18

-3-

合计5000—220—65

由上表可以得出如下数据:

利润总额=边际贡献—固定成本总额=65—50=15（万元）

销售利润率=利润总额÷

销售收入=15÷

220=6.82%

五种产品的平均边际贡献率=边际贡献÷

销售收入=65÷

220=29.55%

按照上述安排生产销售计划，不管各种产品的边际贡献率的大小，产销量都是1000件，很显然企业的利润会少。

正确的方法应当是按各种产品的边际贡献率大小顺序来安排产销量，这样就会使企业获

得较高的利润。

当然也必须要考虑到未来市场的需求情况和企业内部各种产品的生产能力和其它方面

的约束。

现假设按照边际贡献率的大小顺序安排新的生产销售计划如下表所示：

新生产销售计划销售收入及边际贡献计算表

2000

80

36

5

3

合计

6000

—

255

由上表可以得到如下数据:

利润总额=边际贡献—固定成本总额=100—50=50（万元）

销售收入=50÷

255=19.6%

五种产品的平均边际贡献率=边际贡献额÷

销售收入=100÷

255=39.22%

新的生产销售计划与原来相比，利润增加了35万元（50—15），销售利润率和平均边

-4-

际贡献率也有了较大的提高。

同时，盈亏平衡点上所要求的销售收入也有了大幅度的下降。

第十一条安全边际分析，是指通过分析正常销售额超过盈亏临界点销售额的差额，衡

量企业在保本的前提下，能够承受因销售额下降带来的不利影响的程度和企业抵御营运风险

的能力。

安全边际分析主要包括安全边际和安全边际率两个指标。

安全边际，是指实际销售量或预期销售量超过盈亏平衡点销售量的差额，体现企业营运

的安全程度。

公式如下：

安全边际＝实际销售量或预期销售量－保本点销售量

安全边际率，是指安全边际与实际销售量或预期销售量的比值。

安全边际率=（安全边际/实际销售量或预期销售量）×

第十二条安全边际主要用于衡量企业承受营运风险的能力，尤其是销售量下降时承受

风险的能力，也可以用于盈利预测。

安全边际或安全边际率的数值越大，企业发生亏损的可能性越小，抵御营运风险的能力

越强，盈利能力越大。

本量利分析的应用

甲公司属于中石油控股的一家钢管制造企业。

公司主营业务加工生产销售钢管。

甲公司

2013年成本费用相关数据如下：

项目分类变动部分固定部分

直接材料553，200，000—

直接人工

9，060，000

15，120，000

制造费用

18，846，500

24，153，500

管理费用

4，798，500

25，201，500

-5-

销售费用

21，745，000

3，215，000

财务费用———500，000

其他固定费用——40，000

607，650，000

67，230，000

年销售量

150，000吨

销售平均单价4，520元/吨（不含税）

由上述资料可知，甲公司根据成本性态，将公司所有成本费用分成固定成本和变动两部分，如人工成本中，工资作为固定部分，跟绩效产量挂钩的奖金作为变动部分，企业结合实际进行划分。

边际贡献分析

销售收入＝销售单价×

销售量＝4520x15＝67800（万元）

边际贡献＝销售收入－变动成本＝67800－60765＝7035（万元）

利润总额＝边际贡献－固定成本＝7035－6723＝312（万元）

单位边际贡献＝边际贡献／销售量＝7035／15＝469（元）

边际贡献率＝单位边际贡献／销售单价×

100%＝469／4520＝10.38%

由计算可知，甲公司利润总额312万元，边际贡献率只有10.38%。

由于边际贡献率＋

变动成本率＝1，所以变动成本率为89.62%，表明公司现有钢管产品获利能力较差。

公司应

加大新产品的研发力度，提升产品附加值。

保本点分析:

保本点销售量=固定成本/单位边际贡献=67，230，000/469=143，348（吨）

保本点销售额=固定成本/边际贡献率=67，230，000/10.38%=647，687，861（元）

由计算可知,虽然实际销量15万吨大于保本点销量,但是比较接近,存在一定经营风

险。

安全边际分析:

安全边际量=实际销售量—保本点销售量=150,000—143,348=6,652（吨）

安全边际额=实际销售额—保本点销售额=678,000,000—647,687,861=30,312,139

（元）