管理会计应用指引第403号边际分析Word文件下载.docx

1、单位边际贡献单价单位变动成本边际贡献率， 是指边际贡献在销售收入中所占的百分比， 表示每 1 元销售收入中边际贡献所占的比重。边际贡献率（边际贡献 / 销售收入） 100%（单位边际贡献 / 单价）案例：是否接受特殊订货？甲公司某种产品的生产能力为 1 万台，已接受订货 8000 台，单价为 1100 元，固定成本总额为 120 万元，单位产品的变动成本为 850 元。现有一客户要订购该产品 2000 台，单价为 950 元，甲公司是否应接受这批特殊订货 ?新订货每台产品的边际贡献 =950 850=100（元）新订货总的边际贡献 =100 2000=200000 （元）- 1 -第七条 企业

2、面临资源约束，需要对多个产品线或多种产品进行优化决策或对多种待选新产品进行投产决策的，可以通过计算边际贡献以及边际贡献率，评价待选产品的盈利性，优化产品组合。第八条 企业进行单一产品决策时，评价标准如下：当边际贡献总额大于固定成本时，利润大于 0，表明企业盈利；当边际贡献总额小于固定成本时，利润小于 0，表明企业亏损；当边际贡献总额等于固定成本时，利润等于 0，表明企业保本。对亏损产品是否停产的分析决策在生产多种产品的企业中， 有时会有个别产品是亏损产品， 对这种产品是否应该停产进行决策。甲公司生产三种产品，年终结算，共盈利 8 万元，其中甲产品盈利 8 万元，乙产品盈利2 万元，丙产品亏损

3、2 万元。那么企业是否应停止丙产品的生产呢 ?丙产品年销售收入为 20 万元，年变动成本为 18 万元，年固定成本为 4 万元，净亏损 2万元。当其他产品不能增产， 又不能安排生产其他别的有利产品来代替丙产品时， 还是继续生产丙产品对企业有利。因为丙产品虽然是亏损产品，但它可以提供 2 万元的边际贡献（ 2018），分摊了一定的固定成本，相应的提高了企业的利润总额。根据上述分析，我们可以得出如下结论:保留亏损产品的决策域是其边际贡献大于0，这样企业仍然有利可图 ;当边际贡献等于时，盈亏两平，利润为0;当边际贡献小于时，已属于绝对亏损产品，就应该停止该产品的生产，否则就会给企业带来经济损失。第九

4、条 当进行多产品决策时，边际贡献与变动成本之间存在如下关系：综合边际贡献率 1综合变动成本率综合边际贡献率反映了多产品组合给企业做出贡献的能力，该指标通常越大越好。第十条 企业可以通过边际分析对现有产品组合进行有关优化决策，如计算现有各条产品线或各种产品的边际贡献并进行比较， 增加边际贡献或边际贡献率高的产品组合， 减少边际贡献或边际贡献率低的产品组合。边际贡献率 =（单价单位变动成本） / 单价对多种产品生产进行分析决策甲公司生产五种产品，年固定成本总额为 50 万元，其它有关资料如下表 :五种产品单价及边际贡献计算表单价 P（元）单位变动成本 Cv单位边际贡献边际贡献率 （ %）产品名P-

5、Cv- 2 -称 （元） （元）A6005406010B50025050C40010020D22018045E20014030产品按边际贡献率排序表顺序 产品名称 边际贡献率（ %）1 B 502 D 453 E 304 C 205 A 10原生产销售计划销售收入及边际贡献计算表产品销售量 Q销售收入 R=P Q边际贡献率 m 边际贡献 R m（ %）名称（件）（万元）10006254018- 3 -合计 5000 220 65由上表可以得出如下数据 :利润总额 =边际贡献固定成本总额 =65 50=15（万元）销售利润率 =利润总额销售收入 =15 220=6.82%五种产品的平均边际贡献率

6、 =边际贡献销售收入 =65 220=29.55%按照上述安排生产销售计划， 不管各种产品的边际贡献率的大小， 产销量都是 1000 件，很显然企业的利润会少。正确的方法应当是按各种产品的边际贡献率大小顺序来安排产销量， 这样就会使企业获得较高的利润。当然也必须要考虑到未来市场的需求情况和企业内部各种产品的生产能力和其它方面的约束。现假设按照边际贡献率的大小顺序安排新的生产销售计划如下表所示：新生产销售计划销售收入及边际贡献计算表2000803653合计6000255由上表可以得到如下数据 :利润总额 =边际贡献固定成本总额 =10050=50（万元）销售收入 =50 255=19.6%五种产

7、品的平均边际贡献率 =边际贡献额销售收入 =100 255=39.22%新的生产销售计划与原来相比，利润增加了 35 万元（ 50 15），销售利润率和平均边- 4 -际贡献率也有了较大的提高。同时，盈亏平衡点上所要求的销售收入也有了大幅度的下降。第十一条 安全边际分析，是指通过分析正常销售额超过盈亏临界点销售额的差额，衡量企业在保本的前提下， 能够承受因销售额下降带来的不利影响的程度和企业抵御营运风险的能力。安全边际分析主要包括安全边际和安全边际率两个指标。安全边际， 是指实际销售量或预期销售量超过盈亏平衡点销售量的差额， 体现企业营运的安全程度。公式如下：安全边际实际销售量或预期销售量保本

8、点销售量安全边际率，是指安全边际与实际销售量或预期销售量的比值。安全边际率 =（安全边际 / 实际销售量或预期销售量）第十二条 安全边际主要用于衡量企业承受营运风险的能力，尤其是销售量下降时承受风险的能力，也可以用于盈利预测。安全边际或安全边际率的数值越大， 企业发生亏损的可能性越小， 抵御营运风险的能力越强，盈利能力越大。本量利分析的应用甲公司属于中石油控股的一家钢管制造企业。 公司主营业务加工生产销售钢管。 甲公司2013 年成本费用相关数据如下：项目分类 变动部分 固定部分直接材料 553， 200， 000 直接人工9， 060， 00015， 120， 000制造费用18， 846，

9、 50024， 153， 500管理费用4， 798， 50025， 201， 500- 5 -销售费用21， 745， 0003， 215， 000财务费用 500， 000其他固定费用 40， 000607， 650， 00067， 230， 000年销售量150， 000 吨销售平均单价 4， 520 元 / 吨（ 不含税）由上述资料可知， 甲公司根据成本性态， 将公司所有成本费用分成固定成本和变动两部分，如人工成本中， 工资作为固定部分， 跟绩效产量挂钩的奖金作为变动部分，企业结合实际进行划分。边际贡献分析销售收入销售单价销售量 4520x15 67800（万元）边际贡献销售收入变动成

10、本 67800 60765 7035（万元）利润总额边际贡献固定成本 7035 6723 312（万元）单位边际贡献边际贡献销售量 7035 15 469（元）边际贡献率单位边际贡献销售单价 100% 469 4520 10.38%由计算可知，甲公司利润总额 312 万元，边际贡献率只有 10.38%。由于边际贡献率变动成本率 1，所以变动成本率为 89.62%，表明公司现有钢管产品获利能力较差。公司应加大新产品的研发力度，提升产品附加值。保本点分析 :保本点销售量 = 固定成本 / 单位边际贡献 =67， 230，000/469=143 ， 348（吨）保本点销售额 =固定成本 / 边际贡献率 =67，230， 000/10.38%=647 ， 687，861（元）由计算可知 , 虽然实际销量 15 万吨大于保本点销量 , 但是比较接近 , 存在一定经营风险。安全边际分析 :安全边际量 = 实际销售量 保本点销售量 = 150,000 143,348 =6,652 （吨）安全边际额 =实际销售额保本点销售额 = 678,000,000 647,687,861 =30,312,139（元）