注册会计师审计考试试题八Word文档格式.docx

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（2）一般情况下，审核内部控制有效性时需要考虑哪些因素?

如果了解到该上市公司2005年度进行较大范围的重组，有关公司组织架构进行了调整，部门和关联管理人员也进行了调整，如何评估其控制风险，确定如何进一步实施审计程序?

【正确答案】：

答案:

（1）在编写审计计划时，应当获取公司管理当局就有关内部控制有效性的书面认定，以及内部控制手册、流程图、调查问卷和备忘录等文件。

这样才可以进一步了解、分析、评价内部控制。

（2）一般情况下，审核公司内部控制有效性时，需要从以下几方面考虑：

①被审核单位所在行业的情况，包括行业景气程度、经营风险、技术进步等；

②被审核单位的内部情况，包括组织结构、经营特征、资本构成、生产和业务流程、员工素质等；

③被审核单位近期在经营和内部控制方面的变化；

④管理当局的诚信、能力及发生舞弊的可能性；

⑤管理当局评价内部控制有效性的方法和证据；

⑥对重要性水平、固有风险及其他与确定内部控制重大缺陷有关因素的初步判断；

⑦特定内部控制的性质及其在内部控制整体中的重要性；

⑧对内部控制有效性的初步判断；

⑨从其他专业服务中了解到的有关被审核单位内部控制的情况。

（3）因公司进行了重大重组，公司组织架构、人员进行了大幅调整，则要关注其是否存在以下方面的风险：

重组方、投资者、主要债权人等对公司的重组有不合理的期望；

为了清偿某债务或满足债务约束的条件；

为完成既定的盈利预测、利润目标、财务指标；

对内部控制的理解和执行因经营环境、业务性质的改变以及关键管理人员的变动而减弱或失效，公司内部控制的固有风险和控制风险都增大。

在这种情况下，注册会计师应相应增加实质性测试的样本量，特别要关注影响会计报表损益的账项。

第2题

W注册会计师是某会计师事务所的业务负责人，他复核Y项目经理的一上市公司X公司审计底稿时，请根据有关情况，说明有关审计程序和审计证据的充分性，并说明理由。

（1）X公司应收账款金额占公司资产总额的比例有30%，Y注册会计师选择应收账款作为审计的重点领域，经分析，公司的应收账款金额分布较为集中，按照重要性对10万元以上的应收账款全部函证，对5万元至10万元之间的应收账款根据专业判断，对其中发生额较为频繁的应收账款进行函证，对5万元以下的应收账款不函证。

经汇总函证金额占应收账款的80%，汇总函证结果，回函金额占函证金额的30%，其中，有差异说明的金额占10%，Y注册会计师对未获得回函的应收账款以及有差异说明的应收账款均进行了替代性测试，结果良好，予以了确认。

其中，对未获得回函的应收账款主要获得了销售合同、销售发票，因产品发运单没有附在记账凭证后面，所以，没有一一对应予以检查，但在对销售的内部控制制度的控制性测试中已经对公司的销售发运单的控制程序予以确认了；

对回函有差异的应收账款，经该公司有关负责人介绍有三种情况，一是询证函发出的时候，该公司的货物已经发出并且已经作销售处理，但货物仍在途中，对方公司尚未收到货物；

二是询证函发出时，对方单位已经付款，而该公司尚未收到货款；

三是可能对于货物的规格等有些异议，尚需要进一步核实沟通。

Y注册会计师结合对该公司内控评估的结果，对负责人的说明予以接受。

（2）Y注册会计师对X公司的现金、存货和固定资产均进行了监盘。

2月20日对现金进行了突击监盘，监盘后现金盘盈2.27元，出纳解释是因为找零引起的差异，Y注册会计师将盘点结果倒轧至2005年12月31日，除上述差异外，与账面金额一致，对现金的账面余额予以确认；

公司对存货已经在2005年12月31日和2006年1月1日进行了盘点，当时注册会计师没有参加，所以，在审计时，Y注册会计师提出对公司的存货进行抽盘，获取了公司2005年12月31日的存货盘点资料，在此基础上进行抽盘；

2月28日进行抽盘，在抽查存货项目时，Y注册会计师一方面从盘点表中选取样本检查实物的存在性，一方面从实物中选取样本检查盘点记录的完整性；

盘点中发现有的实物在盘点表中没有记录，公司解释说是其他客户存放于此代为保管的，会计师也看到了代为保管的白条；

抽盘中发现有部分化工原料已经陈旧过期，作了相关记录，分析其可变现价值；

对抽查的存货项目倒轧至2005年12月31日，并检查这些项目在1月1日到2月28日期间的进出库单据后予以确认。

（3）经过存货盘点，注册会计师确认了存货的实物，与财务账面余额进行核对，发现财务账面有差异，部分项目为红字，经了解，主要是公司没有及时将已经验收入库但发票未到的原材料入账所致。

所以，注册会计师提请公司补作会计处理，将红字部分与盘点的差异一笔作暂估入账处理。

（1）注册会计师将应收账款作为重点审计领域，选择样本进行函证，其中对5万元以下的应收账款不函证，容易遗漏那些余额很小，发生额较大较频繁的往来的审计，审计程序不够充分。

由于函证的回函率较低，注册会计师应进一步了解未回函的原因，是否该笔交易不存在，或相关的客户已经破产注销等事宜，在作相关替代性测试时，虽然检查了销售合同和销售发票，但对产品出库发货的记录没有一一核对检查，审计程序不够充分，获得的审计证据就不完整。

虽然对销售内控测试结果良好，但控制性测试不能替代实质性测试，对实质性测试所选择的样本应该获得完整的审计证据。

注册会计师对于回函存在差异的应收账款，仅听取和信任了公司负责人的介绍，未履行相关的审计程序，不妥，应该对三种情况都一一取证落实，对货物仍在途中的情况，向运输公司了解情况，检查发货记录、货运时间记录等；

就对方单位已经付款的情况，进一步获取对方单位办理的银行付款记录；

就货物出现异议的情况，进一步了解责任归属，有无发生退货等可能性。

（2）注册会计师对现金盘点日盘点后的现金进行倒轧，与账面核对一致后就确认账面现金余额，审计程序不完整，应该对盘点日和12月31日基准日之间现金的收付进行实质性的检查无误后才能确认现金余额；

注册会计师对存货抽盘获取的公司盘点记录和采取的盘点方法是适当的；

盘点中，注册会计师看到有实物而没有记录的存货，仅听取公司解释以及看到白条，就确认这些存货产权不属于公司，审计程序尚不完整，应进一步了解白条的真实性，向客户函证等取得充分的证据；

对发现过期存货单独记录和分析是适当的；

注册会计师对抽盘的存货项目进行倒轧并检查这些存货项目在年终结算日和盘点日之间的进出库单证是不充分的，还要检查其他存货项目在这段期间的进出库单证及记录。

（3）要对已经验收入库但发票未到的原材料作暂估入账，但不能仅将红字部分与盘点的差异一笔作暂估，要分析是否还有其他差异，注册会计师要进一步获取暂估的原材料的购货合同，与入库凭证进行核对，要区分哪些是应暂估入账的原材料成本，哪些是由于原材料领用计价不实导致的存货账面价值不实。

第3题

AA公司欲与其他公司进行资产置换，经双方协议AA公司拟以应收账款和存货进行置换，聘请东方会计师事务所进行特定目的的审计，在2005年会计报表审计的基础上对截止2005年12月31日的应收账款和存货明细表进行审计，发表审计意见，见资料一。

经注册会计师王慧于2006年3月1日审计的2005年度审计报告中就AA公司的长期待摊费用出具了保留意见，保留意见内容如下：

“经审计，我们发现贵公司2005年12月31日的长期待摊费用中反映的租入固定资产装修费用，因公司房屋租赁期已满，该等装修费用已经不会给公司带来经济利益的流入，因全部记入当期费用，但公司未接受我们的意见，该事项影响公司2005年12月31日资产负债表中的资产总额虚计100万元，2005年度利润表中的利润总额100万元。

”

后AA公司又委托注册会计师对其根据已审计的会计报表编制的简要会计报表出具审计报告，见资料二。

资料一：

审计报告

AA公司董事会：

我们审计了后附的贵公司的2005年12月31日的应收账款明细表和存货明细表。

这些明细表的编制是贵公司管理当局的责任，我们的责任是在实施审计工作的基础上对该明细表发表意见。

我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大差错。

审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和作出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映，以合理确信会计报表是否不存在重大错报。

我们相信，我们的审计工作为发表意见提供了合理的基础。

我们认为，上述应收账款明细表和存货明细表在所有重大方面公允反映了贵公司2005年12月31日的应收账款和存货情况。

资料二：

我们审计了贵公司2005年12月31日的简要资产负债表、简要利润表和简要现金流量表。

这些会计报表的编制是贵公司管理当局的责任，我们的责任是在实施审计工作的基础上对这些会计报表发表意见。

我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报。

审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和作出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映。

我们认为，上述简要会计报表是依据已审会计报表编制的，且在所有重大方面与其一致。

要求：

说明上述审计报告是否存在不妥之处，如有，请更正或补充。

（1）关于会计报表组成部分的审计报告中：

引言段中应说明会计报表组成部分所依据的编制基础，应改成“我们审计了后附的贵公司按《企业会计制度》规定的基础编制的2005年12月31日的应收账款明细表和存货明细表”。

意见段中应说明审计的会计报表组成部分在所有重大方面是否按照编制基础进行了公允表达。

应改成“上述应收账款明细表和存货明细表在所有重大方面按照《企业会计制度》规定的编制基础，公允反映了贵公司2005年12月31日的应收账款和存货情况”。

（2）关于简要会计报表的审计报告中：

在意见段前面应说明“由于下段所述原因已于2006年3月1日出具了保留意见的审计报告”且应加上一段“经审计，我们发现贵公司“2005年12月31日的长期待摊费用中反映的租入固定资产装修费用，因公司房屋租赁期已满，该等装修费用已经不会给公司带来经济利益的流入，因全部记入当期费用，但公司未接受我们的意见，该事项影响公司2005年12月31日资产负债表中的资产总额虚计100万元，2005年度利润表中的利润总额100万元。

在意见段后面应加上“为更全面了解贵公司的财务状况、经营成果与现金流量，应将上述简要会计报表与已审计会计报表一并阅读”。

二、综合题（本大题2小题．每题20.0分，共40.0分。

ZZ公司是一家上市公司，主要提供工程设计、安装和工程配套设备销售等业务。

其会计政策中收入确认的原则是：

销售工程项目配套设备，在直接交付现场情况下，于设备发至现场业经甲方有关人员确认并签署验收单后确认收入；

一般产品销售，于产品已经发出，根据合同等有关要求接受或验收等确认，相关收入已经收到或取得了收款的权利时确认收入。

AA会计师事务所的注册会计师在实施实质性测试时，抽查到以下业务：

（1）与A公司签订了业务合同990万元，根据签订的合同约定，合同签约后支付100万元，在公司提供设计图纸后支付100万元，在完成设备