中级会计实务107讲第15讲固定资产的处置Word文档下载推荐.docx

中级会计实务107讲第15讲固定资产的处置Word文档下载推荐.docx

《中级会计实务107讲第15讲固定资产的处置Word文档下载推荐.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《中级会计实务107讲第15讲固定资产的处置Word文档下载推荐.docx（9页珍藏版）》请在冰豆网上搜索。

银行存款【价税合计】贷：

固定资产清理应交税费应交增值税（销项税额）借：

原材料【残料入库】贷：

固定资产清理保险赔偿等的处理借：

其他应收款贷：

固定资产清理清理净损益的处理处置状态清理净损失清理净收益正常出售、转让借：

资产处置损益贷：

固定资产清理借：

固定资产清理贷：

资产处置损益已丧失使用功能正常报废借：

营业外支出处置非流动资产损失借：

营业外收入贷：

固定资产清理自然灾害等非正常原因借：

营业外支出非常损失贷：

营业外收入【例题】

（2016年考题改编）甲公司系增值税一般纳税人，2015年至2018年与固定资产业务相关的资料如下：

资料一：

2015年12月5日，甲公司以银行存款购入一套不需安装的大型生产设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为5000万元，增值税税额为850万元。

（1）编制甲公司2015年12月5日购入该设备的会计分录。

借：

固定资产5000应交税费应交增值税（进项税额）850贷：

银行存款5850资料二：

2015年12月31日，该设备投入使用，预计使用年限为5年，净残值为50万元，采用年数总和法按年计提折旧。

（2）分别计算甲公司2016年度和2017年度对该设备应计提的折旧金额。

甲公司2016年应计提的折旧=（5000-50）5/15=1650（万元）；

甲公司2017年应计提的折旧=（5000-50）4/15=1320（万元）。

资料三：

2017年12月31日，该设备出现减值迹象。

预计未来现金流量的现值为1500万元，公允价值减去处置费用后的净额为1800万元，甲公司对该设备计提减值准备后，根据新获得的信息预计其剩余使用年限仍为3年，净残值为30万元，仍采用年数总和法按年计提折旧。

（3）计算甲公司2017年12月31日对该设备计提减值准备的金额，并编制相关会计分录。

账面价值=5000-1650-1320=2030（万元）可收回金额=1800万元计提的减值准备=2030-1800=230（万元）借：

资产减值损失230贷：

固定资产减值准备230（4）计算甲公司2018年度对该设备应计提的折旧金额，并编制相关会计分录。

2018年应计提的折旧=（1800-30）3/6=885（万元）借：

制造费用885贷：

累计折旧885资料四：

2018年12月31日，甲公司售出该设备，开具的增值税专用发票上注明的价款为900万元，增值税税额为144万元，款项已收存银行，另以银行存款支付清理费用2万元。

（5）编制甲公司2018年12月31日处置该设备的会计分录。

固定资产清理915累计折旧3855固定资产减值准备230贷：

固定资产5000借：

固定资产清理2贷：

银行存款2借：

银行存款1044贷：

固定资产清理900应交税费应交增值税（销项税额）144借：

资产处置损益17贷：

固定资产清理17【例单选题】

（2017年改编）甲公司系增值税一般纳税人。

2018年12月31日，甲公司出售一台原价为452万元、已计提折旧364万元的生产设备，开具的增值税专用发票上注明的价款为150万元，增值税税额为24万元，出售该生产设备时发生不含增值税的清理费用8万元。

不考虑其他因素，甲公司出售该生产设备的利得为（）万元。

A.54B.62C.87.5D.79.5【答案】A【解析】处置生产设备确认的利得=150-（452-364）-8=54（万元）。

【例单选题】

（2015年考题）甲公司系增值税一般纳税人，2019年8月31日以不含增值税的价格100万元售出2013年购入的一台生产用机床，增值税销项税额为16万元，该机床原价为200万元（不含增值税），已计提折旧120万元，已计提减值准备30万元，不考虑其他因素，甲公司处置该机床的利得为（）万元。

A.3B.20C.33D.50【答案】D【解析】处置固定资产利得=100-（200-120-30）=50（万元）。

【例多选题】

（2013年考题）下列各项中，影响固定资产处置损益的有（）。

A.固定资产原价B.固定资产清理费用C.固定资产处置收入D.固定资产减值准备【答案】ABCD【解析】影响固定资产处置损益的因素有固定资产的账面价值、处置取得的价款以及处置时的相关税费，而选项AD影响处置时固定资产的账面价值，选项B是处置清理费用，选项C对应处置取得的价款，因此选项ABCD都影响处置损益。

【例多选题】下列有关固定资产会计处理的表述中，正确的有（）。

A.固定资产盘盈产生的收益计入当期营业外收入B.行政管理部门固定资产日常维护发生的支出计入当期损益C.生产设备更换部件期间仍按原预计使用年限计提折旧D.计提减值准备后的固定资产以扣除减值准备后的账面价值为基础计提折旧【答案】BD【解析】固定资产盘盈应作为前期差错计入以前年度损益调整。

由于固定资产的账面价值转入在建工程，所以生产设备更换部件期间不计提折旧,应该是更新改造完成后按照新预计的尚可使用年限作为折旧年限。

（2014年考题）下列关于固定资产会计处理的表述中，正确的有（）。

A.已转为持有待售的固定资产不应计提折旧B.至少每年年度终了对固定资产折旧方法进行复核C.至少每年年度终了对固定资产使用寿命进行复核D.至少每年年度终了对固定资产预计净残值进行复核【答案】ABCD【解析】持有待售期间，不需要计提折旧。

【例综合题】甲公司属于增值税一般纳税人企业，适用的增值税税率为16%。

甲公司2018年至2021年与固定资产有关的业务资料如下：

2018年11月1日，甲公司在生产经营期间以自营方式建造一条生产线。

购入工程物资，取得的增值税专用发票上注明的价款为2200万元，增值税税额为352万元；

发生保险费78万元，款项均以银行存款支付；

工程物资已经入库。

工程物资（2200+78）2278应交税费应交增值税（进项税额）352贷：

银行存款2630资料二：

2018年11月15日，甲公司开始以自营方式建造该生产线。

工程领用工程物资2278万元。

安装期间领用生产用原材料实际成本为100万元，上月已抵扣进项税额16万元，发生安装工人薪酬70.4万元，没有发生其他相关税费。

该原材料未计提存货跌价准备。

在建工程2448.4贷：

工程物资2278原材料100应付职工薪酬70.4资料三：

工程建造过程中，由于非正常原因造成部分毁损，该部分工程实际成本为50万元（不考虑增值税问题），未计提在建工程减值准备；

应从保险公司收取赔偿款10万元，该赔偿款尚未收到。

营业外支出40其他应收款10贷：

在建工程50资料四：

工程达到预定可使用状态前进行试运转，领用生产用原材料实际成本为20万元。

未对该批原材料计提存货跌价准备。

工程试运转生产的产品完工转为库存商品，该库存商品的估计售价（不含增值税）为40万元。

在建工程20贷：

原材料20借：

库存商品40贷：

在建工程40资料五：

2018年12月31日，该生产线达到预定可使用状态，当日投入使用。

该生产线预计使用年限为6年，预计净残值为26.4万元，采用直线法计提折旧。

固定资产（2448.4-50+20-40）2378.4贷：

在建工程2378.4资料六：

2019年12月31日，甲公司在对该生产线进行检查时发现其已经发生减值。

该生产线可收回金额为1615.12万元。

计提减值后该生产线的预计尚可使用年限为5年，预计净残值变更为25.12万元，仍然采用直线法计提折旧。

2019年计提折旧额=（2378.4-26.4）/6=392（万元）2019年账面价值=2378.4-392=1986.4（万元）该生产线可收回金额为1615.12万元应计提减值准备金额=1986.4-1615.12=371.28（万元）借：

资产减值损失371.28贷：

固定资产减值准备371.28资料七：

2020年6月30日，甲公司采用出包方式对该生产线进行改良。

当日，该生产线停止使用，开始进行改良。

在改良过程中，甲公司以银行存款支付工程总价款253.88万元，被更换部件的账面价值为10万元。

2020年改良前计提的折旧额=（1615.12-25.12）/51/2=159（万元）借：

在建工程1456.12累计折旧（2019年折旧392+159）551固定资产减值准备371.28贷：

固定资产2378.4借：

在建工程253.88贷：

银行存款253.88借：

营业外支出10贷：

在建工程10资料八：

2020年8月20日，改良工程完工验收合格并于当日投入使用，预计尚可使用年限为8年，预计净残值为20万元，采用直线法计提折旧。

2020年12月31日，该生产线未发生减值。

生产线成本=1456.12+253.88-10=1700（万元）借：

固定资产1700贷：

在建工程17002020年改良后应计提折旧额=（1700-20）/84/12=70（万元）资料九：

2021年4月20日，甲公司与丁公司达成协议，将该固定资产出售给丁公司，价款为2000万元，增值税税率为16%。

2017年4月30日，甲公司与丁公司办理完毕财产移交手续，开出增值税发票并收到价款。

账面价值=1700-702=1560（万元）借：

固定资产清理（1700-702）1560累计折旧140贷：

固定资产1700借：

银行存款2320贷：

固定资产清理2000应交税费应交增值税（销项税额）320借：

固定资产清理440贷：

资产处置损益440【东宇带你总结知识点】初始计量后续计量处置外购自建出包折旧后续支出减值按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。

料/工/费1.动产：

领用材料不作进项税额转出，领【注意】待摊支出的分配四种方法：

1.年限平均法资本化费用化账面价值与可收回金额比较不可转回资产处置损益营业外收支用产品不作视同销售2.不动产：

领用材料40%进项需转出2.工作量法3.双倍余额递减法4.年数总和法