会计职业道德评价标准体系的建立.docx

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会计职业道德评价标准体系的建立

会计职业道德评价标准体系的建立

我国改革开放至今，已经走过30余年，人民物质生活水平有了极大的提高，社会经济取得了长足的进步，但在这些成就的同时，会计道德诚信缺失事件屡屡发生，使得会计职业陷入空前的信任危机，为了规范会计从业人员的行为，提高会计信息质量，一个有效的会计道德评价体系的建立势在必行。

我国目前尚处在社会主义初级阶段，市场经济相关法规不够健全，这也是目前会计道德诚信缺失事件经常发生的根本原因之一。

而在一些市场经济较为发达的国家，他们已经建立起了完善的会计职业道德评价体系，有效的规范了会计从业人员的行为，使会计造假行为从很大程度上得到了遏制，对社会经济发展起到了积极的作用。

道德是法律的基础，法律是道德的保障，只有两者相结合，道德规范和法律规范互补，才能保障社会有序，健康地发展。

在我国大力发展社会主义市场经济的今天，建立一个有效的会计职业道德评价体系显得尤为重要。

本文从我国的会计道德实际出发，结合发达国家相关经验，旨在建立一个有效的符合国情的会计职业道德评价体系，并结合案例加以论证。

第一章绪论

1.1研究背景

会计是随着经济社会发展的一种产物，随着我国经济的高速发展，会计信息的质量已经成为对社会经济发展越来越重要的一个因素，然而，与之相反的却是会计道德缺失，会计诚信缺乏所导致的各种问题在社会中越来越屡见不鲜，如几年前的银广夏事件，在光鲜靓丽的财务报表下，隐藏着的却是无数的财务造假，这些由于会计道德缺失而造成的恶行后果事件，表面上归结于经济环境，法律漏洞，执法不严等等原因，但最根本的是人民随着经济水平提升，而其相应的道德水平没有提升。

国家法律的规范固然重要，但它所其的更多地是一种防范的作用，而此类事件更多的是内心道德层面的原因，因此，应该法律与道德一起，双管齐下，才能正真的改变会计从业者这个行业的风气，良好的会计职业道德观才能够重新确立。

会计作为现代经济的基石之一，在经济社会中扮演着举足轻重的角色，而会计道德缺失所引起的案件，严重危害着整个社会的平稳发展，因此，建立一个有效的会计职业道德评价体系，来规范会计人员的行为，是一件大有裨益的事情，并且也是势在必行。

1.2本文研究的目的

本文研究的目的是：

通过对会计造假事件的深层原因以及西方先进国家的相关经验的综合研究，建立一个符合我国基本国情和经济现状的会计职业道德评级体系，用来规范会计人员的会计道德，从而使得今后的会计会计造假案件逐渐减少，并最终杜绝这类案件的发生，保证会计信息更加具有准确性和真实性，促进社会的发展。

1.3本文研究的意义

我国改革开放至今已有30余年，经济发展举世瞩目，然而，新的经济体系正在猛烈的冲击着中国社会的一些传统问题，从社会生活到道德建设，会计行业作为市场经济活动中的重要基石，也同样面临着来自经济发展所带来的巨大改变与挑战。

社会在发展，然而原有的一些会计职业道德体系并没有跟着整个社会一起发展，仍然停留在以前的地方，使得会计造假案件不断的发生。

会计作为整个经济社会的基石之一，如果继续这样发展下去，必然会动摇其根基，所以，建立一个有效的、符合我国市场经济现状的会计职业道德评价体系，有利于整个社会的可持续发展。

1.4本文的研究方法和理论基础

1.4.1本文的研究方法

本文采用规范研究为主，从道德和职业道德的定义入手，在概念界定上，采用文献收集法，引用前人的研究结论上展开分析，通过调查问卷、座谈等形式广泛听取专家以及广大的会计从业者的相关意见和建议，首先研究我国会计职业道德现状及其产生原因，然后论述会计职业道德评价体系建设的重要性，提出会计职业道德评价标准体系，最后，再通过具体案例，来分析会计职业道德评价体系的在具体事件中的可操作性。

1.4.2本文的理论基础

本文采用的主要研究理论有：

1、系统理论：

这个世界上的任何事物，都可以看作是由系统构成的，系统最基本的特点就是其具有集合性，每个系统之间的各个部分彼此互相制约而又依存。

2、委托代理理论：

委托代理是由于社会生产力的高速发展而产生的，其原因一方面是生产力发展使得分工进一步细化，权利的所有者由于知识、能力和精力的原因不能行使所有的权利了；另一方面专业化分工产生了一大批具有专业知识的代理人，他们有精力、有能力代理行使好被委托的权利。

在委托代理关系中，由于委托代理人和委托人之间的利益不同，必然导致其矛盾的产生。

3、内因与外因理论：

世界上任何的事物的形成，都是有着内因和外因两方面因素的，这两种因素都不是互相单独存在的，他们都互相作用并制约着彼此。

从一种角度来说，没有内因也就没有外因，正是内因造就了外因，从另一种角度来说，由于世界的复杂性和无限性，在特定的场合下，内因和外因是可以互相转化的。

第二章国内外文献综述

2.1国内文献综述

2.1.1国内早期的相关研究

我国相对于西方国家对于会计的概念较晚，在关于会计职业道德的早期研究方面，也只有比较少的相关研究。

新中国建立之前的研究主要以潘序伦为代表，他（1933）首次给会计职业道德下了最初的定义，主要归纳为四条“公正、诚信、廉洁、勤奋”。

之后，魏可发（1986）提出“顾大局，讲效益，求实际，遵法纪，身廉政”作为为社会主义会计职业道德的基本要求。

并且首次较为系统地阐述了会计职业道德，强调了会计职业道德建设的重大意义，会计职业道德修养的途径以及提高会计职业道德的方法。

2.1.2新的市场环境下的相关研究

进入90年代以后，随着我国市场经济的不断发展，会计职业道德问题凸显出其在经济生活中的重要性，对于这方面的研究，也逐渐增多了起来。

陈亚民（1991）在《会计规范论》中，探讨了会计原则，会计职业道德规范以及会计法规等内容。

在财政部（1996）发布的《会计基础工作规范》中，首次明确成文地规范了会计从业人员的相关职业道德。

林钟高（1999）在对于会计信息造假问题的成因进行了深入分析后，提出了优化国有资产管理模式，规范公司治理结构，转变监督方式等解决对策。

杨雄胜和雷又生（2004）利用博弈论的观点，对会计职业道德问题进行研究，得出了观点：

虽然会计造假问题的主要是由会计从业人员来操作的，但他们并不是最主要的原因，他们常常在面对领导的命令的时候，处于一种类似的“囚徒困境”之中，然而最终的结果，经常是会计人员执行领导的不合理的命令。

2005年6月11日，在“企业伦理与会计职业道德”专题研讨会上指出：

我国会计学界比较重视会计法律法规的建设，而在道德规范方面，没有具有指导性意见的研究框架和实施机制。

会上，肖美英等人提出了会计职业道德规范的基本框架和思路，即会计道德规范是一个包括一系列会计道德基本原则、会计道德规范、会计道德评价和会计道德保证等在内的会计道德体系。

田术国、戴蓬军（2006）指出会计职业道德不光是对会计人员品质的衡量，也是对会计人员工作好坏的衡量，更好的了解会计人员道德缺陷的原因，应该从心里学的角度进行深入的分析。

常辉（2010）在《中国会计职业道德建设研究》中指出，我国会计造假案频发的原因，是由于执法不严，对于违规者的惩罚力度过小造成的，因此，必须加强相关的法律法规，把经济和政治手段制裁结合起来，这样才能真正减少此类事情的不断发生。

朱秋凤（2012）认为会计职业道德规范和建设主要应从以下方面入手：

1、加快法律体系建设2、建立健全企业的内部控制制度3、建立整个社会的会计职业道德评价体系。

2.2国外文献综述

2.2.1国外早期相关研究

西方世界是资本主义的发源地，有着几百年的资本主义历史，但是，对于会计职业道德的研究也是近百年的才慢慢发展起来的。

美国会计学家K.Macneal（1993）在《会计的真实性》中指出：

“财务报表只有在它们揭示资产的现行价值以及由于价值变动所发生的利益或损失时才显示真实性，虽然价值的增加是应该标明为实现或未实现的。

”真实性是会计的生命，是会计存在的价值所在。

莫茨（1961）在《审计理论结构》中介绍了道德理论的基础，并引用了苏格拉底、康德、洛克等人对道德的理解，讨论的审计师，作为一种独立职业，其所具有的社会责任。

在尼斯温格和费斯（1973）的《会计原理》中写到：

“会计经常被称为企业的语言。

这种语言用来记录和解释个体、企业、政府和其他组织的基本经济数据。

”

美国会计学家科克·温克尔（1980）在《审计理论与方法》中指出职业会计和非职业的区别在于他们是否对公众承担责任，文章强调了注册会计师在任何时候发表的结论都应该诚实，客观。

2.2.2国外近期的相关研究

普赖斯曼（1998）通过大量的案例分析得出，会计造假具有极大的收益，即使事情败漏其所面临的惩罚和其潜在的收益比起来，也显得不值一提，因此，除非大力加强这种惩罚力度，否则无法对会计造假行为有着根本的影响。

国际会计联合会前总干事认为：

职业道德就是在没有人监督的时候也能够起作用的一种行为准则。

加拿大会计学教授莱昂纳·布鲁克斯（2004）通过研究指出，公众会计师，作为专业的一种，应该对公众负责，对不良的会计信息进行审查和监督，然而事实上，他们通常的行为与本来应该肩负的责任有很大的差别。

在《会计职业道德研究》中，美国会计学家Ponemon.L.A（2006）通过多种形式的研究指出，会计道德教育应该贯彻在会计学教育的课堂上，这样才能提高整个卡会计行业的道德素质。

第三章会计职业道德相关概念和内容概述

3.1会计职业道德相关概念

道德：

道德是一种社会共有的评价标准，往往是在社会长期发展过程中形成的一系列的行为准则，代表着一个社会的正面的价值取向。

职业道德：

职业道德是随着社会的社会分工发展而来的，在社会的发展过程中，各种职业团体，为了维护自己职业的信誉以及利益，就制定了一系列的行为规范，来适应社会对他们的需求。

职业道德不但明确了相关从业人员的道德要求，还规范了他们所应该承担的责任和履行的义务。

会计职业道德：

会计职业道德是会计从业者们在其会计活动中应该遵循的准则，它通过一系列的规范来使得会计从业者能够更好地调节自己与会计信息使用者的关系，并通过社会荣誉和自我良心等方面，将一种这种非强制性的规范贯穿在整个会计活动之中。

3.2会计职业道德

3.2.1会计职业道德的内容

会计职业道德在我国具体包括以下十点：

1、熟悉法规，依法理财。

2、爱岗敬业。

3、客观公正。

4、廉洁自律。

5、诚实守信。

6、提高技能。

7、参与管理。

8、强化服务。

9、坚守准则。

10、保守秘密。

3.2.2会计职业道德的特征

会计职业道德具有以下特征：

1、相对稳定性。

会计有其一系列的方法和体系，比如会计计量，会计确认，会计记录等都有按照一定地标准和操作规范来执行，而且这些规范一旦被界定下来，在短时间内，一般不会有大的更改。

所以，虽然经济社会的发展千变万化，但是会计职业道德却一般不会发生很大的变化。

2、广泛的社会性。

按照现代的定义来讲，会计，是一个以提供财务信息为主的信息系统。

社会经济在不断发展，会计信息的使用者也从最早的仅仅是公司的内部人员发展到国家政府、投资人、社会团体等社会各个方面，因此，会计信息的准确性、可靠性直接到这个社会的方方面面。

世界银行总裁詹姆斯·沃尔芬森指出“会计师事公正的卫道士，在道德上有义务为公众的利益服务。

”因此，会计职业道德具有广泛的社会性。

3、实践性：

会计职业道德并不是口头的文件，更多的是一种具体的操作，一旦形成相关的规范，就会切实对会计从业者的行为有所指导。

4、灵活性。

会计职业道德大部分的规定都是原则导向的，很灵活。

比如强化服务，没有任何一个硬性的规定，也没有相关法律要求从业者必须去执行。

3.2.3会计职业道德的作用

会计职业道德的作用，主要体现在以下几个方面：

1、会计职业道德是对会计法律制度的重要补充。

会计道德和会计法律，两者在现实生活中互相作用互相补充，共同去规范会计人员的行为。

比如，如果一个会计不能