模块七固定资产初级会计实务文档格式.docx

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固定资产的折旧

固定资产的后续支出

固定资产的处置的核算

固定资产减值的会计处理

教学难点

教具

多媒体

教学步骤

（1）上一模块技能要点回顾

（2）介绍固定资产核算要求与技能

（3）导入新课

（4）如何核算

（5）知识点总结

（6）学生自己提问题，老师作回答

（7）布置作业；

作业布置第二章

（8）布置预习内容：

模块八无形资产及其他资产

新课讲授

基本术语

演示讲解

案例讲解

帐户设置与应用

列举讲解

一、固定资产的确认

　　某一资产项目，如果要作为固定资产加以确认，首先要符合固定资产的定义；

其次，还需要满足固定资产的确认条件。

　　固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：

（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；

（2）使用寿命超过一个会计年度。

　　从这一定义可以看出，作为企业的固定资产应具备以下两个特征：

　　第一，企业持有固定资产的目的，是为了生产商品、提供劳务、出租或经营管理的需要，而不像商品一样为了对外出售。

这一特征是固定资产区别于商品等流动资产的重要标志。

　　第二，企业使用固定资产的期限较长，使用寿命一般超过一个会计年度。

这一特征表明企业固定资产的收益期超过一年，能在一年以上的时间里为企业创造经济利益。

固定资产在同时满足以下两个条件时，才能予以确认：

　　1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业

　　资产最基本的特征是预期能给企业带来经济利益；

如果某一项目预期不能给企业带来经济利益，就不能确认为企业的资产。

对固定资产的确认来说，如果某一固定资产预期不能给企业带来经济利益，就不能确认为企业的固定资产。

在实务工作中，首先，需要判断该项固定资产所包含的经济利益是否很可能流入企业。

如果该项固定资产包含的经济利益不是很可能流入企业，那么，即使其满足固定资产确认的其他条件，企业也不应将其确认为固定资产；

如果该项固定资产包含的经济利益很可能流入企业，并同时满足固定资产确认的其他条件，那么，企业应将其确认为固定资产。

　　在实务中，判断固定资产包含的经济利益是否很可能流入企业，主要依据与该固定资产所有权相关的风险和报酬是否转移给了企业。

其中，与固定资产所有权相关的风险，是指由于经营情况变化造成的相关收益的变动，以及由于资产闲置、技术陈旧等原因造成的损失；

与固定资产所有权相关的报酬，是指在固定资产使用寿命内直接使用该资产而获得的收入以及处置该资产所实现的利得等。

通常，取得固定资产的所有权是判断与固定资产所有权相关的风险和报酬转移给了企业的一个重要标志。

凡是所有权已属于企业，不论企业是否收到或持有该固定资产，均可作为企业的固定资产；

反之，如果没有取得所有权，即使存放在企业，也不能作为企业的固定资产。

但是，有时某项固定资产的所有权虽然不属于企业，但是，企业能够控制该项固定资产所包含的经济利益流入企业。

在这种情况下，可以认为与固定资产所有权相关的风险和报酬实质上已转移给企业，也可以作为企业的固定资产加以确认。

比如，融资租入固定资产，企业（承租人）虽然不拥有该固定资产的所有权，但企业能够控制该固定资产所包含的经济利益，与固定资产所有权相关的风险和报酬实质上已转移到了企业，因此，符合固定资产确认的第一个条件。

　　2.该固定资产的成本能够可靠地计量

　　成本能够可靠地计量，是资产确认的一项基本条件。

固定资产作为企业资产的重要组成部分，要予以确认，其为取得该固定资产而发生的支出也必须能够可靠地计量。

如果固定资产的成本能够可靠地计量，并同时满足其他确认条件，就可以加以确认；

否则，企业不应加以确认。

　　企业在确定固定资产成本时，有时需要根据所获得的最新资料，对固定资产的成本进行合理的估计。

比如，企业对于已达到预定可使用状态的固定资产，在尚未办理竣工决算前，需要根据工程预算、工程造价或者工程实际发生的成本等资料，按估计价值确定固定资产的成本，待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值。

在实务中，对于固定资产进行确认时，还需要注意以下两个问题：

　　一是固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。

二是与固定资产有关的后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本；

不满足固定资产确认条件的，应当在发生时计入当期损益。

　　二、固定资产的核算

　　为了核算固定资产，企业一般需要设置"

固定资产"

、"

累计折旧"

在建工程"

工程物资"

固定资产清理"

等科目，核算固定资产取得、计提折旧、处置等情况。

企业固定资产、在建工程、工程物资发生减值的，还应当设置"

固定资产减值准备"

在建工程减值准备气"

工程物资减值准备"

等科目进行核算。

（一）取得固定资产的核算

　　1.外购固定资产

　　企业外购的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，作为固定资产的取得成本。

具体账务处理如下：

　　（l）企业购入不需要安装的固定资产。

这种情况是指企业购置的不需要安装即可直接交付使用的固定资产。

应按实际支付的购买价款、相关税费以及使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费和专业人员服务费等，作为固定资产成本，借记"

科目，贷记"

银行存款"

等科目。

（2）购入需要安装的固定资产。

是指企业购置的需要经过安装以后才能交付使用的固定资产。

应在购入的固定资产取得成本的基础上加上安装调试成本等，作为购入固定资产的成本，先通过"

科目核算，待安装完毕达到预定可使用状态时，再由"

科目转入"

科目。

企业购入固定资产时，按实际支付的购买价款、运输费、装卸费和其他相关税费等，借记"

等科目；

支付安装费用等时，借记"

安装完毕达到预定可使用状态时，按其实际成本，借记"

企业基于产品价格等因素的考虑，可能以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产。

如果这些资产均符合固定资产的定义，并满足固定资产的确认条件，则应将各项资产单独确认为固定资产，并按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。

企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产。

按各固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。

　　【例1】嘉陵企业以100万元购入A、B、C三项没有单独标价的固定资产。

这三项资产的公允价值分别为30万元，45万元和50万元。

则C固定资产的入账成本为（　）万元。

　　A.125　B.100　C.50　D.40

　　【提示】C固定资产应分配的固定资产价值比例=50/125×

100%=40%；

C固定资产的成本=100×

40%=40万元。

【答案】D

　　教材113页[例2－67]

　【例2】嘉陵公司购入一台不需要安装即可投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为30000元，增值税额为5100元，另支付运输费300元，包装费400元，款项以银行存款支付。

假设甲公司不属于实行增值税转型的企业。

　　甲公司应作如下会计处理：

（1）计算固定资产的成本：

　　固定资产买价　　　　　　　30000

　　加：

增值税　　　　　　　　5100

　　　　运输费　　　　　　　　　300

　　　　包装费　　　　　　　　　400

　　　　　　　　　　　　　　35800

（2）编制购入固定资产的会计分录：

　　借：

固定资产　　　　　　　35800

　　　　贷：

银行存款　　　　　　　35800

　【例3】教材P106[例2-68]

甲公司用银行存款购入一台需要安装的设备，增值税专用发票上注明的设备买价为200000元，增值税额为34000元，支付运输费10000元，支付安装费30000元。

甲公司应作如下会计处理：

（1）购入进行安装时：

在建工程　　　　　　244000

银行存款　　　　　　　244000

（2）支付安装费时：

在建工程　　　　　　　30000

银行存款　　　　　　　30000

　　（3）设备安装完毕交付使用时，确定的固定资产成本为244000+30000＝274000（元）：

固定资产　　　　　　　274000

在建工程　　　　　　　274000

　　【例4】教材P106页[例2－69]

甲公司向乙公司一次购进了三台不同型号且具有不同生产能力的设备A、B、C，共支付款项100000000元，增值税额17000000元，包装费750000元，全部以银行存款转账支付；

假定设备A、B、C均满足固定资产的定义及确认条件，公允价值分别为45000000元、38500000、16500000元；

不考虑其他相关税费。

甲公司的账务处理如下：

（1）确定应计入固定资产成本的金额，包括购买价款、包装费及增值税额，即：

　　100000000+17000000+750000=117750000（元）

（2）确定设备A、B、C的价值分配比例

A设备应分配的固定资产价值比例为：

45000000∕（45000000+38500000+16500000）×

100%=45%

　　B设备应分配的固定资产价值比例为：

38500000∕（45000000+38500000+16500000）×

100%=38.5%

　　C设备应分配的固定资产价值比例为：

16500000∕（45000000+38500000+16500000）×

100%=16.5%

　　2.建造固定资产的核算

　　企业自行建造固定资产，应按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为固定资产的成本。

自建固定资产应先通过"

科目核算，工程达到预定可使用状态时，再从"

企业自建固定资产，主要有自营和出包两种方式，由于采用的建设方式不同，其会计处理也不同。

（1）自营工程。

自营工程是指企业自行组织工程物资采购、自行组织施工人员施工的建筑工程和安装工程。

购入工程物资时，借记"

领用工程物资时，借记"

在建工程领用本企业原材料时，借记"

原材料"

应交税费——应交增值税（进项税额转出）"

在建工程领用本企业生产的商品时，借记"

库存商品火"

应交税费——应交增值税（销项税额）"

自营工程发生的其他费用（如分配工程人员工资等），借记"

应付职工薪酬"

自营工程达到预定可使用状态时，按其成本，借记"

（2）出包工程。

出包工程是指企业通过招标等方式将工程项目发包给建造承包商，由建造承包商组织施工的建筑工程和安装工程。

企业采用出包方式进行的固定资产工程，其工程的具体支出主要由建造