注册会计师《会计》计算分析题练习五含答案Word文档下载推荐.docx
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2×
18年12月31日，该现金股票增值权每份公允价值为17元，本年A产品平均利润率达到33%;
当日有20名销售人员行使了权利，每份增值权支付17元现金;
该批销售人员2×
18年无人离职。
（2）2×
17年年初，甲公司为其销售精英设定的递延年金计划：
将当年利润的8%作为奖金，但两年后，即2×
18年年末才向仍然在职的员工分发。
甲公司在2×
17年年初预计两年后企业为此计划的现金支出为800万元。
甲公司选取同期同币种的国债收益率7%作为折现率，假定该递延年金符合设定受益计划条件，不考虑死亡率和离职率等因素影响。
（3）由于甲公司上年经营情况良好，甲公司董事会为了奖励优秀管理人员，于2×
18年3月1日将上年从公司外部购入的20辆汽车奖励公司的20名优秀管理人员，该汽车每辆50万元，公司以每辆15万元的价格卖给职工，但要求相关人员需要自2×
18年3月1日起在公司继续服务5年。
如果员工中途离职，则需向公司补偿汽车差价。
假定当日该批管理人员已全部向公司支付购车款，取得该批汽车所有权。
18年末，该批管理人员无人离职，且预计未来也不会有人离职。
（4）甲公司自2×
18年开始实行累计带薪缺勤制度。
该制度规定，每个职工每年可享受5个工作日带薪年假，未使用的年假只能向后结转一个日历年度，超过1年未使用的权利作废，不能在职工离职时获得现金支付。
甲公司当年在职员工共计5000人，平均日工资为300元。
18年12月31日，每个职工当年平均未使用年休假为2天，甲公司预计2×
19年有4000名职工将享受不超过5天的带薪年假，剩余的1000名职工每人将平均享受6天半休假，假定这1000名职工全部为公司生产工人。
（5）甲公司根据所在地政府规定，按照职工工资总额的一定比例计提的基本养老保险和医疗保险，缴存当地社会保险经办机构。
18年12月，甲公司确认职工基本工资8000万元（至年末尚未实际发放），其中生产人员工资4000万元，管理人员工资1500万元，销售人员工资2500万元;
甲公司按照15%的比例计提基本养老保险，按照10%的比例计提医疗保险。
假定不考虑增值税、所得税等其他因素影响。
要求及答案：
（1）根据资料
（1），分别计算甲公司2×
17年末、2×
18年末应确认职工薪酬的金额，并编制2×
18年末与股份支付相关的会计分录;
（3分）
『正确答案』2×
17年末应确认应付职工薪酬的金额=（50-2）×
5×
15×
1/2=1800（万元）（0.5分）
18年末应付职工薪酬累计确认金额=（50-2-20）×
17×
2/2=2380（万元）（0.5分）
年末甲公司实际支付金额=20×
17=1700（万元）（0.5分）
因此甲公司2×
18年末应确认应付职工薪酬的金额=2380+1700-1800=2280（万元）（0.5分）
18年末分录为：
借：
销售费用 2280
贷：
应付职工薪酬 2280（0.5分）
应付职工薪酬 1700
银行存款 1700（0.5分）
【Answer】
Attheendof2×
17,therecognizedamountofsalarypayabletoemployees=（50-2）×
1/2=RMB18million（1mark）
18,theaccumulativerecognizedamountofsalarypayabletoemployees=（50-2-20）×
2/2=RMB23.80million（1mark）
Attheendoftheyear,theactualpaymentamountofCompanyJia=20×
17=RMB17million（0.5mark）
Therefore,therecognizedamountofsalarypayabletoemployeesbyCompanyJiaattheendof2×
18=23.8+17-18=RMB22.8million（0.5mark）
Theaccountingtreatmentin2×
18：
Dr：
Salesexpenditure 22.8
Cr：
Salarypayable 22.8（0.5mark）
Salarypayable 17
Bankdeposits 17（0.5mark）
（2）根据资料
（2），计算甲公司2×
18年末因递延奖金计划应确认的销售费用，并编制与其相关的会计分录。
（2分）
『正确答案』甲公司2×
17年的当期服务成本=（800/2）/（1+7%）=373.83（万元）（0.5分），甲公司2×
18年的当期服务成本=800/2=400（万元）（0.5分）;
设定受益计划净负债2×
18年的利息费用=373.83×
7%=26.17（万元）（0.5分）。
甲公司2×
18年年年末的会计处理为：
销售费用 400
财务费用 26.17
应付职工薪酬——递延奖金计划 426.17（0.25分）
应付职工薪酬——递延奖金计划 800
银行存款 800（0.25分）
ThecurrentservicecostofCompanyJiafor2×
17=（800/2）/（1+7%）=RMB3,738,300（0.75mark）.ThecurrentservicecostofCompanyJiafor2×
18=800/2=RMB4,000,000（0.75mark）.Theinterestcostofsettingnetliabilitiesofbeneficiaryplanfor2×
18=373.83×
7%=RMB261,700（0.5mark）.
Theaccountingtreatmentintheendof2×
18byCompanyJia：
Salesexpenditure 4,000,000
Financialexpenditure 261,700
Salarypayable–deferredbonusscheme 4,261,700（0.5mark）
Salarypayable–deferredbonusscheme 800
Bankdeposits 800（0.5mark）
（3）根据资料（3），计算甲公司因该批职工福利计入2×
18年当期损益的金额，并编制与职工薪酬相关的会计分录;
18年应计入管理费用的金额=（50-15）×
20/5×
9/12=105（万元）（0.5分）
出售汽车时账务处理为：
银行存款 （15×
20）300
长期待摊费用 700
固定资产 （50×
20）1000（0.5分）
年末摊销长期待摊费用时账务处理为：
管理费用 （700/5×
9/12）105
应付职工薪酬——非货币性福利 105（0.5分）
应付职工薪酬——非货币性福利 105
长期待摊费用 105（0.5分）
Theamountshallberecognizedinadministrationexpenditurein2×
18=（50-15）×
9/12=RMB1.05million（0.75mark）.
Whensellingcars,theaccountingshallbetreatedasfollows：
BankDeposit （15×
20）3
Long-termamortizationexpenses 7
Noncurrentassets （50×
20）10（0.75mark）
Accountingtreatmentaboutlong-termamortizationexpensesintheyearend：
Administrationexpenses （700/5×
9/12）1.05
Salarypayable–non-monetarybenefits 1.05（0.75mark）
Salarypayable–non-monetarybenefits 1.05
Long-termamortizationexpenses 1.05（0.75mark）
（4）根据资料（4），计算甲公司2×
18年末因带薪缺勤应确认应付职工薪酬的金额，并编制确认分录;
（1分）
『正确答案』因带薪缺勤应确认应付职工薪酬=1000×
1.5×
300/10000=45（万元）（0.5分）
分录为：
生产成本 45
应付职工薪酬——累积带薪缺勤 45（0.5分）
Theamountofsalarypayablewhichofferedbypaidleave=1,000×
300/10,000=RMB450,000（1mark）
Theaccountingtreatmentis：
Manufacturingexpenses/Productioncosts 450,000
Salarypayable–accumulativepaidleave
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