会计毕业论文现行经济环境下会计计量模式的探讨Word格式.doc

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重庆邮电大学

毕业设计（论文）

设计（论文）题目：

现行经济环境下会计计量模式的探讨

学院名称：

经济管理学院

学生姓名：

钱彦余

专业：

会计学

班级：

0320601

学号：

06060131

指导教师：

夏兰

答辩组负责人：

填表时间：

2010年6月

重庆邮电大学教务处制

摘　要

自从历史成本计量属性面临经济环境巨大变化而日益呈现出其局限性，会计界发展了多种不同的计量属性，如现行成本、现行市价、可变现净值、未来现金流量现值、公允价值等，所以传统意义上的历史成本会计计量模式正在逐步地变迁为以历史成本计量为主的多重属性并用的混合计量模式。

在这些计量属性中最为引人注目的是公允价值，它被认为是金融工具最具相关性的计量属性，对衍生工具则是惟一相关的计量属性，被越来越多国家的准则制订机构和国际会计准则理事会越来越广泛地运用于其会计准则体系中，成为一种仅次于历史成本的重要计量属性。

然而在多变的市场环境下，采用模型计价和市场计价的公允价值并不能适应日趋复杂的衍生金融工具，于是2008年由美国次货危机引发的金融风暴将公允价值推到争议的风口浪尖。

本文从会计计量基本概念入手，探讨了几种主要会计计量属性相关的概念及其它们之间的关系、公允价值的涵义及其三个级次。

接着分析会计计量模式由以历史成本为主的计量模式向以公允价值等多种计量属性并存的模式变迁的原因。

会计目标的决策有用观和会计信息质量特征的相关性是变迁的主要内在因素，而衍生金融工具及长期资产等领域对传统会计计量模式的挑战是变迁的主要外在因素。

然后阐述现代经济环境下会计计量模式的问题，对公允价值在全球金融中的影响进行了重点分析。

最后，探讨了主要准则制定机构对公允价值计量的改进，会计界一些学者提出双重会计计量模式、多重计量模式的构想。

【关键词】会计计量　计量属性　公允价值　准则应用　

ABSTRACT

Thehistoricalcostmeasurementattributesresentsitslimitationsincreasinglysincetheeconomicenvironmentfacedtremendouschanges.Accountingdevelopedmanydifferentkindsofmeasurementattributes,Suchascurrentcost,currentmarketprices,netrealizablevalue,futurediscountedcashflow,fairvalueandsoon,sothetraditionalsenseofhistoricalcostmeasurementmodelisgraduallychangingwithhistoricalcostmeasurementofmultipleattributeandmixedmeasurementmodel.Inthemeasurementoftheattributeofthemostconspicuousisfairvalue,Itwasthoughttobethemostrelevantfinancialinstrumentsofmeasurementattributes,wasonlyrelatedmeasurementattributesforderivatives,Itiswidelyusedinthesystemofaccountingstandardsbymoreandmorenationalstandardformulatinginstitutionsandinternationalaccountingstandardsboard,itbecomesakindofimportantmeasurementattributesafterthehistoricalcost.Andthen,inthechangingmarketenvironment,usingmodelandmarketvaluationofthefairvalueofthevaluationcannotadapttotheincreasinglycomplexfinancialderivatives,then,Americansupremecrisiscausedbythefinancialturmoilpushedtothefairvalueofthecontroversialtwo-decade-long.

Thistextfromthebasicconceptofaccountingmeasurement,discussesseveralmajoraccountingmeasurementattributesrelatedconceptsandtherelationshipbetweenthem,thefairvalueofthemeaninganditsthreegrades.Thenanalysesthereasonwhytheaccountingmeasurementmodelbasedonhistoricalcostmeasurementmodelchangestothefairvaluemeasurementattributeofthecoexistence.Accountingobjectivesdecision-makingavailabilityandtheaccountinginformationqualitycharacteristicsofcorrelationisinherentfactorofthechange,andfinancialderivativesandlong-termassetsoftraditionalaccountingmeasurementmodelistheexternalfactorsmainofthechange.Thenclarifytheproblemofaccountingmeasurementmodelinmoderneconomicenvironment,mainlyanalysestheinfluenceofthefairvalueintheglobalfinancial.Finally,discussestheimprovementoffairvaluemeasurementbymaincriterionconstitutingorganization,somescholarsproposedoubleaccountingmeasurementmodel,multiplemeasurementmodel.

【Keywords】accountingmeasurement　measurementattributesfairvalue

Standardapplication

目　录

前　言 1

第一章　会计计量模式 2

第一节　会计计量及构成要素 2

第二节　主要会计计量属性评价 2

第三节　公允价值的涵义和级次 3

一、公允价值的涵义 3

二、公允价值的级次 4

第四节　主要会计计量属性之间的关系 4

第五节　本章小结 5

第二章　会计计量模式的变迁 6

第一节　影响会计计量模式选择的会计理论因素 6

一、会计目标的不同导致计量模式选择的不同 6

二、会计信息质量要求的不同影响计量模式的选择 6

三、影响会计计量模式选择的外部环境因素 7

第二节　现行经济环境对会计计量模式选择 7

一、历史成本计量模式的局限性 8

二、向多种计量属性并存的计量模式变迁 8

第三节　本章小结 9

第三章现行会计计量模式的问题分析 10

第一节　现代经济环境下会计计量模式的问题 10

一、现行国际会计准则理事会对于会计计量的基本规范及其存在问题 10

二、备受争议的公允价值计量 10

第二节　公允价值会计计量模式的分析 11

一、由雷曼兄弟破产看金融工具公允价值计量的缺陷 11

二、对公允价值计量的反思 13

第三节　本章小结 14

第四章　会计计量模式的努力方向和趋势 15

第一节　加大对公允价值的应用研究，改进金融工具的公允价值计量 15

一、改进非活跃市场条件下的金融工具计量 15

二、改进金融工具的分类和计量 15

三、改进金融资产减值处理 16

第二节　会计计量模式发展趋势的相关理论 16

第三节　本章小结 17

结　　论 18

致　　谢 19

参考文献 20

附　　录 21

一、英文原文 21

二、英文翻译 25

前　言

会计计量是会计系统的核心职能。

所谓“计量”，就是“根据特定的规则把数额分配给物体或事项”的活动（葛家澍、林志军．1990）。

1980年，美国2000多家金融机构因从事金融工具交易而陷入财务困境，濒临破产，但建立在历史成本计量模式上的财务报表在这些金融机构陷入财务危机之前，却显示“良好”的经营业绩和“健康”的财务运行状况，这真切地暴露出历史成本计量模式的严重缺陷。

FASB（1984）在SFAC5中列举了现行实务中采用的5种主要的计量属性即历史成本、现行成本、现行市价、可实现净值和现值，给出定义。

它还指出，现行会计实务是以历史成本计量为主的多重属性并用的混合计量模式。

1990年9月，美国证券交易管理委员会主席理查德·

C·

布雷登首次指出历史成本财务报告对于预防和化解金融风险的严重不足，首次提出应当以公允价值作为金融工具的计量属性，由此引发了公允价值会计的诞生。

谢诗芬认为，公允价值是一种全新的复合型会计计量属性，它并非特指某一种计量属性，而可以表现为多种形式，如历史成本（历史收入）、现行市价、现行成本、短期应收应付项目的可实现净值和以公允价值为计量目的的未来现金流量的现值，其中市场价值或未来现金流量的现值可以作为公允价值的代表，而现值计量是公允价值难以采用的根本原因，这样会计计量中现值技术的应用研究显得尤为迫切。

所以从20世纪80年代中期起，西方实证和规范会计研究者开始认真研究现值会计问题，并取得重大突破。

经过这些年的发展。

据不完全统计，无论是FASB还是IASC，涉及公允价值的会计准则已超过90%。

2008年由美国次货危机引发的金融风暴中，市场价格为最佳估计的公允价值计量明显地动摇了，甚至失去了可靠的计量基础，引发不断的争议。

基于这样的背景下，本文以会