完整版财务管理专业毕业论文作业成本法在环境成本核算中的运用探析Word文件下载.docx

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在这样的经济环境以及法律环境下，企业有必要加强环境成本管理和控制。

环境成本管控需要解决的首要问题就是如何核算环境成本，只有生成客观、可靠的环境成本信息后才能有效的服务于企业后期的管理。

本文以现阶段我国火电业环境成本管理现状为背景，分析火电业现有环境成本核算的局限性，提出运用作业成本法对火电企业环境成本进行管理和控制的观点及具体运用方法，并进一步针对环境成本核算的配套问题提出完善建议。

关键词：

作业成本法环境成本核算火电业

Abstract：

Theconceptofsustainabledevelopmentinthe21stcenturygraduallyledeconomiclife,arebecomingincreasinglystrictenvironmentalregulations.Inthiseconomicenvironmentandlegalenvironment,companiesneedtostrengthenmanagementandcontrolofenvironmentalcosts.Environmentalcostmanagementandcontroloftheprimaryissuesthatneedtoberesolvedishowtoaccountforenvironmentalcosts,onlythegenerationofobjective,reliableinformationoftheenvironmentalcostsoftheservicestobeeffectivelateintheenterprisemanagement.ThisarticlewillbeatthisstageofChina'

sthermalpowerindustryinthemanagementofenvironmentalcostsagainstthebackdropofthestatusquo,analysisofthermalpowerindustry,thelimitationsofexistingenvironmentalcostaccounting,theuseofactivity-basedcostingoftheenvironmentalcostsofthermalpowerenterprisestomanageandcontroltheuseofperspectiveandthespecificmethods,andfurtherenvironmentalcostaccountingforthematchingproblemofimprovingtheproposalsputforward.

Keywords：

Activity-BasedCostingEnvironmentalcostaccountingElectricalfire

长期以来，我国成本理论主要研究的是经济和管理领域方面的成本问题，很少涉及到自然资源和环境成本方面的内容。

但是随着我国经济的飞速发展，由企业所带来的环境污染问题却日益严峻，可持续发展战略的实施也受到了严重的制约，将环境和资源纳入成本理论研究已势不可挡。

火电行业是我国大气污染物排放大户，根据李宁2007年第5期的《中国火电行业投资及竞争分析报告》了解到，2007年全国火力耗煤约为12亿吨，占煤炭总产量的60%左右，二氧化硫、烟尘、氮氧化物的排放量分别为810万吨、320万吨、496万吨，约占全国排放总量的44%、25%和21%。

火力发电作为国民经济的重要行业，在我国经济发展中起着举足轻重的作用，但是火力发电行业所带来的环境成本也是巨大的。

随着社会经济的发展，火电行业污染物的排放对生态环境的影响也将日益严重，因此，建立适合火电行业的环境成本管理模式已迫在眉睫，而模式的核心就是环境成本的核算方法。

一、作业成本法对火电企业环境成本管理的意义

作业成本法属于管理会计范畴,其核心是作业,即“产品消耗作业，作业消耗资源”。

把作业成本法运用于火电企业环境成本核算有以下几点意义:

1、有利于正确计算环境成本

环境成本核算的难点在于，有些环境成本产生于生产过程之中，有些又表现为或有的、未来的、无形的或社会成本等，其难以计量、难以货币化及难以与其相应的收入（环境收入）相配比等特殊性使得传统的会计方法难以对其加以计算与报告。

因此，如何将环境成本从间接费用中分离出来并准确的确认和计量，以及分配给不同的成本计算对象就成了环境成本核算的关键。

以作业作为成本动因，作为环境成本会计基础，有利于正确计算环境成本。

2、有利于环境成本合理分配，提高管理水平

采用以作业中心为基础进行成本分配的模式，可以更准确的对环境费用进行分配和归集，避免了按传统的成本归集方法核算环境成本易出现较大偏差的缺陷。

环境成本不再是均匀的在产品中间分配，而是通过成本动因最终分配到产品，使管理当局准确了解各个产品的环境成本，可以更有效的追溯环境成本的来龙去脉并对之实施控制，更准确的对环境成本进行管理、控制，促进环境成本管理水平不断提高。

3、有利于企业追求经济效益和社会可持续发展之间的协调

企业在追求经济效益和社会可持续发展之间以及传统会计核算方法与环境会计之间都存在着矛盾。

作业成本法可以使得该企业更具体的识别成本动因,更准确的追溯环境成本的来龙去脉,更有效地对环境成本进行归集和分配,并对其实施控制,从而使企业获取有关不同产品成本的真实信息,作出符合最佳环境效益和企业效益的生产经营决策。

只有当企业在追求自身利益最大化的同时，才会合理的开发、利用自然资源并加强对环境的有效保护，才能达到环境会计的最终目的，从而达到企业追求经济效益和社会可持续发展之间的协调。

二、现有火电业环境成本核算局限性

目前，大多数企业都采用传统的成本核算方法，由于环境成本的特殊性，使得企业运用现有会计方法核算企业环境成本时会很困难，因此现有环境成本核算具有以下局限性：

1、模糊了企业环境成本发生的动因

现有环境成本核算方法直接把环境支出计入成本费用,因而缺乏客观的成本对象，不利于火电企业管理当局对环境成本发生的前因后果进行分析，不利于后期的管理和控制。

传统成本法中成本分配主要以产量为基础,假定成本都与产量有着严密的函数关系，而且只与产量挂钩,在成本构成内容较复杂的情况下会造成成本分配不准确,隐藏成本产生的真正原因,且由于动因不准确,会产生责任难以界定的现象,使成本会计业绩报告的作用大大削弱，这就好比“多米诺现象”,会产生一连串的不良现象。

因此，作业成本法提倡应该按成本动因作为成本分配的基础,这样可以在很大程度上使成本信息更加具有参考价值。

2、环境成本计量结果扭曲

由于受现有成本观念的影响，很多火电企业将环境成本费用与企业各项成本费用混合在一起，采用某种武断、模糊的分配标准，如直接人工、发电量等将其分配到不同的产品或过程中去。

由于缺乏合理的确认原则和计量方法，导致产品环境成本计量结果的扭曲，具体表现在设备先进，发电量大，污染较小的机组环境成本偏高；

设备较为落后，发电量小，污染较大的机组环境成本偏低。

3、环境成本信息失真

现有成本核算方法是以财务报告为目的,而不是为了企业环境成本核算和环境成本控制的目的。

环境成本核算脱离生产过程、工艺流程,没有与火电生产作业和资源消耗连接起来,使得传统成本法提供的成本信息失真,无法满足企业的决策和管理需要。

并且很多火电企业都没有单独计量环境成本，也没有单独设置环境成本会计科目，不能获得环境成本的准确信息，而且没有揭示火电企业由于存在环境风险而形成的环境负债和环境成本。

基于以上的分析可看出，火电企业未能有效制定环境成本管理决策的最大原因在于许多发电厂没有找到一种适合的环境成本计量方法。

并且火电企业没有明确自身的环境成本动因，无法准确归集、核算环境成本。

针对以上存在的问题以及前面对环境成本核算方法的分析，笔者认为作业成本法运用于环境成本核算是一种可取的方法，因为它的核心思想正是通过成本动因准确确定作业量，进而分配、归集环境成本。

三、作业成本法在火电企业环境成本核算的可行性

并不是所有的企业都适用于作业成本法，笔者通过分析应用作业成本法的条件及火电业环境成本核算的具体情况，说明作业成本法运用在火电企业环境成本的核算是可行的。

1、应用作业成本法的条件

采用作业成本法的优点在于成本费用分配的处理上,若成本费用占的比重越大,采用作业成本计算的优越性就越突出。

反之,则其特点就不能完全体现出来。

基于上述分析,具备以下特征的企业较为适合使用作业成本法。

（1）间接费用较高，作业成本法主要是为了解决成本费用传统分配方法的不合理而产生的,随着科技和经济的发展,产品成本中间接费用的比重有较大提高,且与产品的生产工时的直接相关性大大降低,并不随其增减而增减,采用传统成本计算方法,必然造成成本计算不正确,进而影响决策的效果。

这时采用作业成本法可以克服传统成本计算法导致成本信息失真等固有的缺陷,提高成本信息的质量,提供客观、真实的成本信息。

（2）产品种类繁多，如果产品种类较多,则间接费用在各种产品中进行分配的情况就会较多,而作业成本法的着重点就放在成本发生的前因（成本动因）和后果（作业耗费）上。

通过对所有作业活动进行跟踪动态反映,可以保证成本信息的准确性,更好地发挥会计在规划与决策、控制与业绩评价方面的作用,促进作业管理水平的不断提高。

（3）各产品需要技术服务的程度不同，若产品所需要的技术程度不高，则各种间接费用金额可能就不会很大，因此，可不采取作业成本法；

若产品所需要的技术服务程度较高,间接费用的金额较大,采用作业成本法就比较合适。

2、火电业环境成本核算运用作业成本法的原因

（1）火电企业会计核算的特殊性。

火电企业的特点是生产（发电）与消费（用电）为同一过程，期初和期末都没有完工产品和在产品，因此其成本核算看似较为简单，只要把每一会计期间的全部生产费用与期间费用相加就可得出产品成本，同时也是产品销售成本，所以火电厂生产过程中的制造费用无须归集分配就可以直接计入生产成本。

（2）环境成本计量的特殊性。

环境成本计量是一项综合性工作，需要多方面的配合。

环境成本的计量不像传统会计对成本的计量那么简单，它需要有关的专业技术人员共同参与，并组成综合班子来进行。

班子中既要有会计人员，也要有环保技术专家，还要有生产技术专家。

各部分人员将自己的专长贡献出来，并结合到一起，才能够对环境成本的确认、计量、记录、报告、预测等作出正确、合理与明智的处理，这样才能提供更客观真实准确的成本信息。

（3）环境成本应用于火电业的复杂性。

火电企业核算中如果考虑环境成本核算的特殊性要求，成本核算过程就会复杂得多。

因为火电企业中发电厂的几台发电机组尽管生产的是同一产品——电力，但是几个发电机组的功率不同，而且不同的机组有可能在产出同样单位的电力时排放出不同程度的有毒有害物质。

如果将环境成本全部归入“制造费用”账户，并以发电量为基础将其在各机组间进行分配，将会高估环境效益较好的机组的环境成本，低估环境效益较差的机组的环境成本，从而使管理层无法获得不同机组有关环境成本的真实信息，不利于其作出符合获得最佳环境效益的生产经营决策。