CPA会计 历年真题书本例题合辑10章 职工薪酬Word文档下载推荐.docx

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D.计划资产的利息收益

【解析】设定受益计划应计入其他综合收益的部分包括：

（1）精算利得和损失；

（2）计划资产回报，扣除包括在设定受益计划净负债或净资产的利息净额中的金额；

（3）资产上限影响的变动，扣除包括在设定受益计划净负债或净资产的利息净额中的金额。

选项B、C和D应计入当期损益。

【2019年例题•多选题】

下列各项关于职工薪酬会计处理的表述中，错误的有（　　）。

A.将租赁的汽车无偿提供高级管理人员使用的，按照每期应付的租金计量应付职工薪酬

B.以本企业生产的产品作为福利提供给职工的，按照该产品的成本和相关税费计量应付职工薪酬

C.重新计量设定受益计划净负债或净资产而产生的变动计入其他综合收益

D.因辞退福利而确认的应付职工薪酬，按照辞退职工提供服务的对象计入相关资产的成本

【答案】BD

【解析】以本企业生产的产品作为福利提供给职工的，属于非货币性福利，应该按照相关产品的公允价值和相关税费计量应付职工薪酬，选项B不正确；

因辞退福利而确认的应付职工薪酬，应当计入管理费用，选项D不正确。

【例10-1-书本】

2×

15年6月，甲公司当月应发工资1560万元，其中：

生产部门直接生产人员工资1000万元；

生产部门管理人员工资200万元；

公司管理部门人员工资360万元。

根据所在地政府规定，公司分别按照职工工资总额的10%和8%计提医疗保险费和住房公积金，缴纳给当地社会保险经办机构和住房公积金管理机构。

公司分别按照职工工资总额的2%和1.5%计提工会经费和职工教育经费。

假定不考虑所得税影响。

【答案】

应计入生产成本的职工薪酬金额=1000+1000×

（10%+8%+2%+1.5%）=1215（万元）

应计入制造费用的职工薪酬金额=200+200×

（10%+8%+2%+1.5%）=243（万元）

应计入管理费用的职工薪酬金额=360+360×

（10%+8%+2%+1.5%）=437.4（万元）

公司应根据上述业务，作如下账务处理：

借：

生产成本　　　　　　　　　　　　　　　12150000

　　制造费用　　　　　　　　　　　　　　　2430000

　　管理费用　　　　　　　　　　　　　　　4374000

　贷：

应付职工薪酬——工资　　　　　　　　　15600000

　　　　　　　　　——医疗保险费　　　　　　1560000

　　　　　　　　　——住房公积金　　　　　　1248000

　　　　　　　　　——工会经费　　　　　　　　312000

　　　　　　　　　——职工教育经费　　　　　　234000

【例10-2-书本】

乙公司共有1000名职工，从2×

15年1月1日起，该公司实行累积带薪缺勤制度。

该制度规定，每名职工每年可享受5个工作日带薪年休假，未使用的年休假只能向后结转一个日历年度，超过1年未使用的权利作废，不能在职工离开公司时获得现金支付；

职工休年休假是以后进先出为基础，即首先从当年可享受的权利中扣除，再从上年结转的带薪年休假余额中扣除；

职工离开公司时，公司对职工未使用的累积带薪年休假不支付现金。

15年12月31日，每个职工当年平均未使用带薪年休假为2天。

根据过去的经验并预期该经验将继续适用，乙公司预计2×

16年有950名职工将享受不超过5天的带薪年休假，剩余50名职工每人将平均享受6天半年休假，假定这50名职工全部为总部各部门经理，该公司平均每名职工每个工作日工资为300元。

【答案】乙公司在2×

15年12月31日应当预计由于职工累积未使用的带薪年休假权利而导致预期将支付的工资负债，即相当于75天（50×

1.5天）的年休假工资22500（75×

300）元，并作如下账务处理：

管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　22500

应付职工薪酬——累积带薪缺勤　　　　　　　22500

16年，如果50名职工均未享受累积未使用的带薪年休假，则冲回上年度确认的费用：

16年，如果50名职工均享受了累积未使用的带薪年休假，则2×

16年确认的工资费用应扣除上年度已确认的累积带薪费用。

【例10-3-书本】

丙公司有一项利润分享计划，要求丙公司将其至2×

15年12月31日止会计年度的税前利润的指定比例支付给在2×

15年7月1日至2×

16年6月30日为丙公司提供服务的职工。

该奖金于2×

16年6月30日支付。

15年12月31日止财务年度的税前利润为1000万元人民币。

如果丙公司在2×

16年6月30日期间没有职工离职，则当年的利润分享支付总额为税前利润的3%。

丙公司估计职工离职将使支付额降低至税前利润的2.5%（其中，直接参加生产的职工享有1%，总部管理人员享有1.5%），不考虑个人所得税影响。

【答案】尽管支付额是按照截至2×

15年12月31日止财务年度的税前利润的3%计量，但是业绩却是基于职工在2×

16年6月30日期间提供的服务。

因此，丙公司在2×

15年12月31日应按照税前利润的50%的2.5%确认负债和成本及费用，金额为125000元（10000000×

2.5%×

50%）。

余下的利润分享金额，连同针对估计金额与实际支付金额之间的差额作出的调整额，在2×

16年予以确认。

其中：

50%为2×

15年和2×

16年每年各确认一半。

15年12月31日的账务处理如下：

生产成本　　　　　　50000（10000000×

50%×

1%）

　　管理费用　　　　　75000（10000000×

1.5%）

应付职工薪酬——利润分享计划　　　　　　125000

16年6月30日，丙公司的职工离职使其支付的利润分享金额为2×

15年度税前利润的2.8%（直接参加生产的职工享有1.1%，总部管理人员享有1.7%），在2×

16年确认余下的利润分享金额，连同针对估计金额与实际支付金额之间的差额作出的调整额合计为155000元（10000000×

2.8%-125000）。

其中，计入生产成本的利润分享计划金额60000元（10000000×

1.1%-50000）。

计入管理费用的利润分享计划金额95000元（10000000×

1.7%-75000）。

16年6月30日的账务处理如下：

生产成本　　　　60000（10000000×

1.1%-50000）

　　管理费用　　　　95000（10000000×

1.7%-75000）

应付职工薪酬——利润分享计划　　　　　　155000

【例10-4-书本】

甲公司为一家生产笔记本电脑的企业，共有职工200名，2×

20年2月，公司以其生产的成本为10000元的高级笔记本电脑和外购的每部不含税价格为1000元的手机作为春节福利发放给公司每名职工。

该型号笔记本电脑的售价为每台14000元，甲公司适用的增值税税率为13%，已开具了增值税专用发票；

甲公司以银行存款支付了购买手机的价款和增值税进项税额，已取得增值税专用发票，适用的增值税税率为13%。

假定200名职工中170名为直接参加生产的职工，30名为总部管理人员。

【答案】笔记本电脑的售价总额=14000×

170+14000×

30=2380000+420000=2800000（元）

笔记本电脑的增值税销项税额＝170×

14000×

13%＋30×

13%＝309400＋54600＝364000（元）

甲公司决定发放非货币性福利时，应作如下账务处理：

生产成本　　　　　　　　　　　　　　　2689400（2380000＋309400）

　　管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　474600（420000＋54600）

应付职工薪酬——非货币性福利　　　　　3164000

实际发放笔记本电脑时，应作如下账务处理：

主营业务收入　　　　　　　　　　　　　2800000

　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　364000

主营业务成本　　　　　　　　　　　　　2000000

库存商品　　　　　　　　　　　　　　　2000000

手机的售价总额=170×

1000+30×

1000=170000+30000=200000（元）

手机的进项税额＝170×

1000×

13%＝22100＋3900＝26000（元）

生产成本　　　　　　　　　　　　　　　　192100

　　管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　33900

应付职工薪酬——非货币性福利　　　　　　226000

购买手机时，甲公司应作如下账务处理：

库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　200000

　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　　26000

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　226000

　　　应交税费——应交增值税（进项税额转出）　　26000

【例10-5-书本】

15年丁公司为总部各部门经理级别以上职工提供自建单位宿舍免费使用，同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。

该公司总部共有部门经理以上职工60名，每人提供一间单位宿舍免费使用，假定每间单位宿舍每月计提折旧1000元；

该公司共有副总裁以上髙级管理人员10名，公司为其每人租赁一套月租金为10000元的公寓。

【答案】该公司每月应作如下账务处理：

管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　60000

应付职工薪酬——非货币性福利　　　　　　　60000

累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　60000

管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　100000

应付职工薪酬——非货币性福利　　　　　　100000

其他应付款　　　　　　　　　　　　　　　100000

【例10-6-书本】

15年5月，甲公司购买了100套全新的公寓拟以优惠价格向职工出售，该公司共有100名职工，其中80名为直接生产人员，20名为公司总部管理人员。

甲公司拟向直接生产人员出售的住房平均每套购买价为100万元，向职工出售的价格为每套80万元；

拟向管理人员出售的住房平均每套购买价为180万元，向