会计信息失真原因及对策探析Word文件下载.docx

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信息失真，原因，危害，表现形式，措施

Abstract

Atpresent,thedistortionofaccountinginformationinourcountryisbecomingmoreandmoreserious,whichaffectstheorientationandtherouteofourcountry’seconomicpolicymaking.ThedistortionofaccountinginformationnotonlyinfluencestheformulationoftheNationalmacroeconomicpolicyandweakenstheabilityofmacro-control,butalsoleadstotheenterprises’errorsofmicro-decisiontosomecertainextentwhichmaycauseirreparabledamages.Takingeffectivemeasuresanderadicatingtheproblemofdistortionhavebeenamosturgenttaskofaccounting.

Thisdissertationwillbaseontheinstitutions,listedcompaniesandtheprivateenterprises,deeplyanalysisthecausesandfurtherputforwardthesolutionstothisproblem.Startwiththeformsandthehazardsofthedistortionofaccountinginformation,investigatethecausesandthecurrentsituations,concludeitsperformanceandmakein-depthanalysisoftheeventsofEnronandDahlman.Finallyconcludesandmakesrecommendationofmeasures.

KeyWords：

distortionofinformation,causes,hazards，form，measures

引言

近年来，我国会计信息失真问题却越来越严重。

财政部曾多次进行会计信息质量抽查，得出了我国80%以上企业存在不同程度的会计信息失真的结论，目前我国的会计信息失真，不再仅仅是社会经济、政治、文化发展的不平衡，而且还有是复杂的经济环境与社会性因素的影响。

作假的手段也不断更新，越来越隐蔽的同时有的甚至串通注册会计师做假审计报告，美国安然、达尔曼公司等会计造假丑闻更是接连不断。

本文正是通过对以上事件来探究会计信息失真的更深入原因。

1.会计信息失真的概述

1.1国内外研究状况

1.1.1国内研究状况

目前我国会计学者专家致力于研究会计信息失真的原因，已经取得了很大的进展。

如林钟高、谭劲松（2004）等学者认为会计信息失真的主要成因是产权关系模糊与企业市场法人主体资格的缺位。

因而认为明晰产权是一个重要的治理对策；

吴联生（2004）强调加强会计教育，提高会计人员素质。

同时，通过改革会计机构人员组成、调整会计规则内部结构以及增强会计规则信息传递的有效性来提高会计的可操作性、一致性以及明晰性；

李爽（2002）等在分析了粉饰会计报表的动因的基础上，从十二个方面分析了历史会计报表粉饰方法及未来会计报表粉饰方法的三个方面，运用搏弈理论对会计报表粉饰问题进行研究并提出防范会计报表粉饰的方法，具体阐述了会计报表粉饰的法律责任；

刘峰（2001）曾对会计信息产权的利益主体进行了较为详细的界定，他同时认为现有的制度安排本身排斥高质量的会计信息，并诱发会计信息违法性失真。

相关的法律制度安排是解决会计信息失真的治本举：

当某个个体的行为不符合现有制度的规范时，法律应当提供足够有效的强制力，如通过惩罚使个体行为不经济；

王跃堂、孙铮、陈世敏（2001）认为，会计信息质量的提高有赖于高质量的会计准则以及有效的准则执行支撑系统；

王跃堂（2001）把会计信息失真归结为两个方面，会计造假和会计操纵。

会计造假指企业违反了国家规定的相关会计法律、法规等的违法行为，会计操纵是企业利用会计法律、法规的弹性操纵会计数据的合法行为；

谢德仁（2005,2006）提出另设独立于经理人的审计委员会来独立行使企业外部会计事务的积极权力，以制衡经理人拥有的内部会计事务积极权力，尽可能隔断经理人的道德风险对注册会计师独立性的不良影响，会计信息失真与会计信息产权存在着内在的联系，治理会计信息失真要依靠会计信息产权界定与会计信息产权维护这两方面共同的努力。

1.1.2国外研究状况

目前，世界各国都高度重视会计信息质量，如加比赫拉·

瑞扎伊（2009）较为系统地研究了财务报表舞弊的动机与原因，认为财务报表舞弊的动机包括逃避纳税、提高股价并创造发行新股的需求、获取上市资格或避免退市风险、掩盖资产滥用的事实、隐瞒管理上的失当行为。

他指出，公司治理结构的无效是导致会计报表舞弊的主要原因；

美国证券交易委员会（SEC）前主席阿瑟•利维特建议向上市公司、金融机构（如证券公司和商业银行）征收信息使用费，为美国财务会计委员会筹集充裕、独立的资金。

他认为金融机构的相关决策有赖于会计准则所促成的透明度，但它们在受益的同时却并不付费；

乔斯华·

罗恩（2010）提出了一个以财务报表保险解决会计危机的市场方法。

公司购买财务报表保险并披露它可获得的保险赔偿金额以及为此支付的保险费金额。

这样，当投资者知道他们所买证券的保险赔偿金额有多少时，他们就能判断哪些公司更值得信赖。

保险公司聘请会计师来审计拟投保公司的财务报表，会计师的审计意见有助于保险公司确定保险赔偿金额及保险费金额。

另外，2002年7月25日，美国国会通过了萨宾斯一奥克斯莱法案，加强对违法编制财务报告的刑事责任，最高可处500万美元罚款或者20年监禁，对证券欺诈的法律责任，最高可处25年监禁。

1.2当前会计信息失真的现状

2001年度，国家审计署对16家具有上市公司年度会计报表审计资格的会计师事务所进行了审计质量抽查，在被抽查的32份审计报告中，有14家会计师事务所出具了23份严重失实的审计报告，涉及41名注册会计师，造假金额达70多亿元；

根据吴联生（2001）的统计和估计，1984年～1999年有15年总体违纪金额超过了当年国民生产总值的一半，其中7年超过了当年国民生产总值，1998年总体违纪金额达到了当年国民生产总值的3.45倍。

由此可见，会计信息失真范围非常广泛，危害程度非常严重。

从2002年全国财政专员办对192户企业的检查情况看，少计漏计收入的企业有72家，占38%；

虚列多计收入的有29家，占15%，这些企业的成本核算极不规范，手段各式各样。

对账外账和“小金库”国家三令五申，仍屡禁不止。

形成账外账和“小金库”的渠道主要有：

各种手续费收入、房租收入、大额存单的利息收入、资产变价收入、虚列费用套取现金等。

2002年各地专员办检查共发现有36户企业存在潜亏问题，占检查户数的19%，涉及金额21.24亿元。

很多单位对外投资管理混乱，收益确认随意性大，应按“权益法”核算的投资仍按“成本法”计算，会计人员对被投资单位的经营状况不明，有投资无收益的现象非常突出，成为国有资产流失的暗渠。

1.3会计信息失真的表现形式

目前我国的会计信息失真，不再仅仅是传统的个别会计人员挪用公款，贪污公款，而是以法人为主体的集体行为为主。

单位负责人胁迫或诱使会计人员做假帐、假表，玩数字游戏，“变通”处理经济业务，有的甚至串通注册会计师做假审计报告。

根据在普华永道发布的关于全球35个国家“不透明度”指数的调查报告中，中国和俄罗斯的不透明度最高．指数分别是87和84。

新加坡、美国的透明度最高，指数分别是29和36。

虽然这个调查只能作为参考，但在一定程度上说明我国会计信息的透明度存在比较大的问题。

这个会计信息失真具体表现为：

第一，多列费用，少计收入，甚至帐外设帐，截留收入，以达到偷税逃税的目的，这样就能够很大程度的创造更多的利益；

第二，少列费用，早计收入，虚列资产，虚增利润，以达到粉饰业绩的目的，让业绩能够欺骗股东等，从而营造一个盈利的假象；

第三，低估负债，高估资产；

骗取贷款和投资，从而获得资金，另一方面却让银行遭到更多的损失，不利于发展；

第四，出具假凭证，办理假手续报废资产，转移国家资产，让国家资产白白损失，从而导致整个国家发展受到一个很大的影响。

1.4会计信息失真造成的危害

会计信息失真的危害非常严重,其表现在政治、经济和社会生活的各个方面。

首先,会计信息失真严重地干扰了正常的社会经济秩序,给国家经济建设造成不必要的混乱,给国家宏观调控带来一定的影响，因此会计信息失真还严重影响经济预测和决策,给投资者造成误导，导致社会经济资源的浪费、国有资产流失,给国家带来巨大损失。

其次,市场经济条件下，企业依靠从投资市场筹集生产经营所需资金，而投资决策的依据是企业所提供的反映其财务状况和经营绩效的会计信息，因此会计信息的真实与否就关系到广大投资者的切身利益，也关系到是否实现利用市场来完成社会经济资源的优化配置和有序流动。

再次，会计信息失真同时在政治和社会生活各个方面也造成很坏的影响,因此，企业的经营者或会计人员的各种行为造成的会计失真都会对投资者造成不同程度的经济上的损失，给贪污腐化、行贿受贿行为和社会不良风气提供了温床,甚至对国家的政权建设造成严重危害,其后果不堪设想。

2.会计信息失真的原因分析

纵观会计发展历史，会计已经从简单的记录事项并向所有者报告管理者经营业绩的阶段演变到向组织内部和外部的利益相关者提供决策有用信息。

会计的目标相应地也从报告解除受托责任拓展到优化配置资源。

但是，从我国会计信息质量现状来看，我国目前处于市场经济建立的初级阶段，各项基本措施都再逐步完善和发展的过程，因此，在政府上，在企业上，在会计人员上，都不同程度存在着会计信息失真的原因。

2.1从企业的体制分析原因

我国由于长期计划经济的影响,国企改革缓慢,现代企业制度还未真正建立和完善,国有企业的产权代理链条过长，责任主体不明，各相关主体责任不清，造成所有者约束失效，国有企业所有权与经营权分离，国有企业所有权属于国家，由于两者间的利益不一致，从而形成了信息的不对称。

实际上国家在行使所有者职权时并不直接参与企业的管理，而是委托给中央政府，而中央政府也不会直接管理企业，而由各个行业主管部门或地方政府来具体管理，行业主管部门和地方政府又可具体分为省、市、县三级，最终对企业进行管理的往往是各级政府行业主管部门，这长长的委托链，使得国有资产的产权主体变得模糊了。

国家最关心的是投入资本的安全性和收益性，希望从企业获得真实的会计信息，并据此客观评价企业的经营成果，正确估计其财务状况，以利于未