第二章资产无形资产东财小企业会计实务PPT课件下载推荐.ppt

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其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途所发生的其他支出。

2014-03,土地使用权：

企业外购房屋建筑物所支付的价款中包括土地使用权以及建筑物的价值的，应按合理方法分配（如公允价值）；

若确实无法分配，全部作为固定资产。

注：

用于赚取租金或资本增值时，转为投资性房地产。

例.某公司于2008年6月，购入一项专利权，支付的买价和有关费用300000元，以银行存款支付。

法律保护期限为10年，企业估计使用寿命8年，该专利用于产品的生产。

借：

无形资产专利权300000贷：

银行存款300000,2014-03,例题：

购入时：

无形资产土地使用权900（50年）贷：

银行存款900在土地上建造厂房：

在建工程1800贷：

工程物资1000应付职工薪酬500银行存款300厂房达到预定可使用状态：

固定资产1800（25年）贷：

在建工程1800摊销：

管理费用18（900/50）贷：

累计摊销18计提折旧：

制造费用72（1800/25）贷：

累计折旧72,2014-03,

（2）自行研究开发的无形资产。

发生的支出应区分研究阶段支出和开发阶段支出。

无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应在发生时作为管理费用。

账户：

研发支出,2014-03,2014-03,例.2011年，某公司自行研究、开发一项非专利技术，研发过程中发生材料费用180000元，人工费用320000元，其他支出60000元。

共计560000元。

其中符合资本化条件的支出为360000元。

2012年6月10日完成该项目的开发，达到预定用途，该技术估计使用寿命为10年。

（1）2011年发生的研发支出：

研发支出费用化支出200000资本化支出360000贷：

原材料180000应付职工薪酬320000银行存款60000,2014-03,第一节无形资产,

（2）2011年12月31日，结转费用化支出：

管理费用200000贷：

研发支出费用化支出200000（3）2012年6月10日，该技术研发完成并达到预定用途：

无形资产非专利技术360000贷：

研发支出资本化支出3600002012年摊销=36000010127=21000借：

管理费用21000贷：

累计摊销21000,2014-03,税法：

研发费用可加计扣除。

为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除，形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。

假设2011年会计利润为100万元，应纳税所得额=100-10=90万元假设2012年会计利润为100万元，应纳税所得额=100-（360000150%101272.1）=100（3.152.1）=98.95万元,2014-03,2.无形资产的摊销无形资产应当在其使用寿命内采用年限平均法进行摊销，按照受益对象计入相关资产成本或当期损益。

摊销期：

自可供使用时开始至停止或出售时为止。

有关法律规定或合同约定了使用年限的可以按照规定或约定的使用年限分期摊销。

小企业不能可靠估计无形资产使用寿命的，摊销期不得低于10年。

2014-03,例.2012年6月，摊销无形资产。

制造费用专利权摊销3125（300000812）管理费用非专利技术摊销3000（3600001012）贷：

累计摊销6125,2014-03,2014-03,3.无形资产出租企业让渡无形资产使用权形成的租金收入和发生的相关费用，分别确认为其他业务收入和其他业务成本。

营业税通过营业税金及附加核算。

2014-03,借：

营业税金及附加贷：

应交税费应交营业税4.无形资产出售取得的价款-该无形资产账面价值-出售相关税费=营业外收入或营业外支出,2014-03,例.某公司将其拥有的某项商标权出售，该商标权的成本为300000元，已摊销120000元，应交营业税12500元，取得出售收入250000元。

银行存款250000累计摊销120000贷：

无形资产300000应交税费应交营业税12500营业外收入处置非流动资产利得57500,2014-03,5.无形资产报废如果无形资产预期不能为企业带来经济利益，则应将其报废并予转销，其账面价值转作当期营业外支出。

累计摊销无形资产减值准备营业外支出贷：

无形资产,2014-03,二、其他资产,其他资产是指除流动资产、长期股权投资、固定资产、无形资产等以外的资产，如生产性生物资产、长期待摊费用等。

（一）生产性生物资产，1.含义：

是指小企业（农、林、牧、渔业）为生产农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产。

包括：

经济林、薪炭林、产畜和役畜等。

科目：

生产性生物资产未成熟成熟生产性生物资产累计折旧,2014-03,2.初始计量外购的生产性生物资产的成本，应当按照购买价款和相关税费确定。

例题：

J畜牧养殖企业从市场上购买50头奶牛，支付90000元货款，发生运输费1000元，装卸费500元。

奶牛作为生产性生物资产。

会计处理如下：

生产性生物资产奶牛91500贷：

银行存款91500,2014-03,自行营造或繁殖的生产性生物资产的成本，应当按照下列规定确定：

（1）自行营造的林木类生产性生物资产的成本包括：

达到预定生产经营目的前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出。

（2）自行繁殖的产畜和役畜的成本包括：

达到预定生产经营目的前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。

达到预定生产经营目的，是指生产性生物资产进入正常生产期，可以多年连续稳定产出农产品、提供劳务或出租。

2014-03,未成熟生产性生物资产达到预定生产经营目的时，按照其账面余额借：

生产性生物资产（成熟）贷：

生产性生物资产（未成熟）例题：

K农业企业购买蓝莓树苗10000株，支付价款15000元，用于生产蓝莓，生长期3年方进入成熟期结果。

造林费2000元，抚育费等10000元，土地租赁费摊销费20000元，会计处理如下：

生产性生物资产蓝莓（未成熟）182000贷：

银行存款182000成熟时，按其账面余额结转明细科目：

生产性生物资产蓝莓（成熟）182000贷：

生产性生物资产蓝莓（未成熟）182000,2014-03,3.生产性生物资产的后续计量计提折旧：

成熟的生产性生物资产应当按照年限平均法计提折旧小企业应当根据生产性生物资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定生产性生物资产的使用寿命和预计净残值。

生产性生物资产的折旧方法、使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。

小企业应当自生产性生物资产投入使用月份的下月起按月计提折旧；

停止使用的生产性生物资产，应当自停止使用月份的下月起停止计提折旧。

2014-03,实施条例第64条生产性生物资产计算折旧的最低年限如下：

（1）林木类生产性生物资产，为10年；

（2）畜类生产性生物资产，为3年。

小企业按期（月）计提成熟生产性生物资产的折旧，并根据受益对象分别计入收获的农产品成本、劳务成本、出租费用等。

对成熟生产性生物资产按期计提折旧时，借记“生产成本”、“管理费用”等科目，贷记“生产性生物资产累计折旧”科目。

J企业50头奶牛投入生产，开始产奶。

按5年计提折旧，每月计提折旧1525元。

生产成本1525贷：

生产性生物资产累计折旧1525,2014-03,领用奶牛的饲养费2000元，饲养人员工资3000元，支付防疫费500元。

生产成本5500贷：

原材料2000应付职工薪酬3000银行存款500产奶5000公斤，结转成本7025元。

农产品7025贷：

生产成本7025,2014-03,4.处置生产性生物资产因出售、报废、毁损、对外投资等原因处置生产性生物资产，净损益计入“营业外支出非流动资产处置净损失”科目或“营业外收入处置非流动资产处置净收益”科目。

假设第3年初J企业出售10头奶牛，收取价款15000元。

银行存款15000生产性生物资产累计折旧7320贷：

生产性生物资产18300营业外收入4020,2014-03,

（二）长期待摊费用1.含义：

是指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在一年以上的各项费用，主要包括：

已提足折旧的固定资产的改建支出经营租入固定资产的改建支出固定资产的大修理支出其他长期待摊费用等。

固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：

（1）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；

（2）修理后固定资产的使用寿命延长2年以上,2014-03,2.长期待摊费用摊销方法：

在其摊销期限内采用年限平均法进行摊销。

原则：

根据其受益对象计入相关资产的成本或者管理费用，并冲减长期待摊费用。

（1）已提足折旧的固定资产的改建支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销。

（2）经营租入固定资产的改建支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。

（3）固定资产的大修理支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。

（4）其他长期待摊费用，自支出发生月份的下月起分期摊销，摊销期不得低于3年以上与企业所得税法实施条例第68、69、70条一致。

2014-03,例题：

2010年4月1日，甲企业将一台已提足折旧的办公楼进行改建，发生以下有关支出：

领用材料60000元，购进材料时支付的增值税进项税额为10200元；

有关人员工作等职工薪酬为55800元。

2010年12月1日，该房屋改建完工，达到预定使用状态并交付使用，预计尚可使用5年。

2014-03,会计处理如下：

（1）改建领用原材料借：

长期待摊费用70200贷：

原材料60000应交税费应交增值税（进项税额转出）10200

（2）确认工程人员职工薪酬：

长期待摊费用55800贷：

应付职工薪酬55800（3）每月摊销改建支出=（70200+55800）512=2100（元）借：

管理费用2100贷：

长期待摊费用2100,2014-03,长期待摊费用是指企业已经发生但一个由本期和以后各期负担的分摊期限在一年以上的各项费用，如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等,