浅析长期股权投资核算方法的转换毕业论文Word格式文档下载.doc

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答辩日期

2014年5月24日

独创性声明

本人声明所呈交的毕业论文是我个人在导师指导下进行的研究工作及取得的研究成果。

尽我所知，除文中已经标明引用的内容外，本论文不包含任何其他个人或集体已经发表或撰写过的研究成果。

对本文的研究做出贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。

本人完全意识到本声明的法律结果由本人承担。

毕业论文作者签名：

日期：

年月日

毕业论文版权使用授权书

本毕业论文作者完全了解学校有关保留、使用毕业论文的规定，即：

学校有权保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版，允许论文被查阅和借阅。

本人授权山西农业大学信息学院可以将本毕业论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存和汇编本毕业论文。

本论文属于

保密□，在年解密后适用本授权书。

不保密□。

（请在以上方框内打“√”）

指导教师签名：

年月日 日期：

年月日

山西农业大学信息学院毕业论文

摘要

随着经济全球化的进一步深化发展,我国与世界经济的接轨程度也越来越高，为了能够与世界会计准则更加真实地反映长期股权投资，我国财政部于2006年颁布的新企业会计准则中对长期股权投资做出了调整。

长期股权投资作为企业的一项重要的资产，对其的准确核算显得尤为重要。

本文运用文献研究法和案例分析法，结合理论，并加以举例，深度阐述了长期股权投资的不同核算方法及其相互之间的转换。

让读者对此有了一个全方位地理解。

长期股权投资在其持有期间，应当根据不同的实际情况分别采用成本法和权益法进行核算。

而投资企业的增资或减资会导致成本法和权益法之间的相互转换。

成本法转换为权益法的转换处理的基本思想是遵循追溯调整法；

权益法转换为成本法的转换处理既体现了“金额维持原样”的理念。

关键词：

长期股权投资；

核算方法；

转换

ABSTRACT

Withthedevelopmentofeconomicglobalization,theextentofChinaandtheworldeconomyismoreandmorehigh,inordertobeabletowiththeworldofaccountingstandardsreflectthelong-termequityinvestment,thelong-termequityinvestmentmadeadjustmentsinthenewenterpriseaccountingstandardspromulgatedbyChina'

sMinistryofFinancein2006.Longtermequityinvestmentofenterprisesisanimportantasset,isveryimportanttoaccuratelycalculate.Thispaperusedthemethodofliteratureresearchanddataanalysis,combinedwiththetheory,andsomeexamples,illustratestheconversionbetweenthedifferentdepthofaccountingforlong-termequityinvestmentandthemutual.Letthereaderhaveanoverallunderstandingof.Longtermequityinvestmentinitspossession,shall,accordingtotheactualsituationofdifferentusingthecostmethodandequitymethodofaccounting.Andinvestmentincreaseorreductionofregisteredcapital,willcausetheconversionbetweencostmethodandequitymethod.Thebasicideaofcostmethodconversionintoequitymethodoftreatmentistofollowtheretroactiveadjustmentmethod;

theequitymethodfortransferringcostmethodoftreatmentnotonlyembodiesthe"

amounttokeepthesame"

concept.

Keywords：

long-terminvestmentonstocks；

accountingmethod；

transform

II

目录

摘要 I

Abstract II

1绪论 1

1.1项目研究的目的、背景与意义 1

1.2研究方法及内容 1

1.3论文的组织结构 1

2关于长期股权投资的简述 2

2.1概念 2

2.2长期股权投资的核算内容 2

3长期股权投资的初始计量 2

3.1企业合并方式取得的长期股权投资 2

3.1.1同一控制下控股合并形成的长期股权投资 2

3.1.2非同一控制下控股合并形成的长期股权投资 4

3.2企业通过控股合并以外的其他方式取得的长期股权投资 5

4长期股权投资的后续计量方法 5

4.1长期股权投资的成本法 5

4.1.1简述 5

4.1.2成本法下的核算 6

4.2长期股权投资的权益法 6

4.2.1简述 6

4.2.2权益法下的核算 7

5成本法和权益法的转换 11

5.1成本法转换为权益法 11

5.1.1因持股比例上升的转换 11

5.1.2因持股比例下降的转换 15

5.2权益法转换为成本法 20

5.2.1因持股比例上升的转换 20

5.2.2因持股比例下降的转换 20

6结论 20

致谢 22

参考文献 23

1绪论

1.1项目研究的目的、背景与意义

为了规范长期股权投资的确认、计量和相关信息的披露，并实现我国会计准则的国际趋同，财政部于2006年2月15日颁布了《企业会计准则第2号———长期股权投资》（以下简称CAS2），并于2007年1月1日起在上市公司范围内施行。

CAS2在长期股权投资初始计量成本的确认、后续计量方法的应用等重要方面基本实现了与国际财务报告准则的趋同,但两者也存在着诸多差异。

译文:

中国上市公司偏好股权融资：

非制度性因素

摘要

本文把重点集中于中国上市公司的融资活动，运用西方融资理论，从非制度性因素方面，如融资成本、企业资产类型和质量、盈利能力、行业因素、股权结构因素、财务管理水平和社会文化，分析了中国上市公司倾向于股权融资的原因，并得出结论，股权融资偏好是上市公司根据中国融资环境的一种合理的选择。

最后，针对公司的股权融资偏好提出了一些简明的建议。

股权融资，非制度性因素，融资成本

一、介绍

中国上市公司偏好于股权融资，根据中国证券报的数据显示，1997年上市公司在资本市场的融资金额为95.87亿美元，股票融资的比例是72.5％，，在1998年和1999年比例分别为72.6％和72.3％，另一方面，债券融资的比例分别是17.8％，24.9％和25.1％。

在这三年，股票融资的比例，在比中国发达的资本市场中却在下跌。

以美国为例，当美国企业需要的资金在资本市场上，于股权融资相比他们宁愿选择债券融资。

统计数据显示，从1970年到1985年，美日企业债券融资占了境外融资的91.7％，比股权融资高很多。

阎达五等发现，大约中国3/4的上市公司偏好于股权融资。

许多研究的学者认为，上市公司按以下顺序进行外部融资：

第一个是股票基金，第二个是可转换债券，三是短期债务，最后一个是长期负债。

许多研究人员通常分析我国上市公司偏好股权是由于我们国家的经济改革所带来的制度性因素。

他们认为，上市公司的融资活动违背了西方古典融资理论只是因为那些制度性原因。

例如，优序融资理论认为，当企业需要资金时，他们首先应该转向内部资金（折旧和留存收益），然后再进行债权融资，最后的选择是股票融资。

在这篇文章中，笔者认为，这是因为具体的金融环境激活了企业的这种偏好，并结合了非制度性因素和西方金融理论，尝试解释股权融资偏好的原因。

二、上市公司的融资成本和股权融资偏好

按照西方融资理论，债务融资的成本要比股权融资的成本低得多，因此企业首先应选择债券融资，然后才选择股权融资。

我们应该了解，这种“资本成本”的概念是考虑到有机会成本投资者，也可称为预期收益，它包含了无风险利率的回报，从投资者的风险投资产生的收益风险率。

它在本质上和融资成本不同，融资成本是因企业的融资活动和使用资金所产生的成本，我们可以称之为资金成本。

如果资本市场是有效的，资本成本应该等于资金成本，也就是说，投资者在资本市场得到的收益应该等同于集资者支付的费用或专一的资金，这是不可避免的。

但是在效率低下的资本市场,股票的价格将是不同于它的价值，因为投资者的投机行为，他们只追逐资本收益，不希望长期持有的股票和分红。

因此，上市公司可以得到其资金成本比资本成本低是基金。

但是，在我国资本市场，股权融资的成本非常低，这是因为以下因素是：

第一，新发行股份的高P/E比率（市盈率）。

据测算，平均P/E的中国上市公司的股份比例为30和40，它也是保持在20尽管最近有所下降，但根据经验正常的P/E比率应低于20。

我们可以观察到1874年至1988年在美国的P/E仅13.2，香港只有10。

高P/E比率意味着高的股票发行价格，权益资金成本下降，即使考虑到在相同的股息水平上。

第二，上市公司的低股息政策，股票资金的资本成本决定了分红派息率和每股价格。

在中国，很多上市公司支付很少或者甚至不向股东支付红利。

据统计，1998年共有488家上市公司对股东不支付股息，占所有上市公司的58.44％，在1999年有590家，比例为59.83％，甚至2000年中，中国证券监督管理委员会发行新的股息政策文件后，当时只有699家公司支付股息，比例是18.47％，公司数比1999年多，但分红比例减少了22％。

因此，股权资本成本非常低。

第三，股权融资没有硬性约束，如果上市公司选择股权融资，他们可以使用资金，永远也没有义务归还。

上市公司大部分是由中国政府考虑到融资的风险，大股东倾向于股权融资，管理层也喜欢，因为它的股本资金成本较低的资金，不需要支付了，那么他们的地位将较稳定。

我们可以从以上分析得出结论：

在中国，上市公司股票资金的成本低于债券融资的成本，上市公司更愿意这些低成本的资金。

三、上市公司资