2015东财中级财务会计第4章金融资产PPT格式课件下载.ppt
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4.5%期限:
3年发行日:
2006年3月1日到期日:
2009年3月1日还本付息方式：
每年3月1日为付息日，到期还本发行价格:
平价发行100溢价发行102折价发行97发行数量：
1亿份,三、持有期间持有收益的确认,获得的被投资单位发放的现金股利或债券利息-投资收益具体确认时点:
股票:
被投资单位宣告发放现金股利时债券:
资产负债表日（计提利息）例4-4，5,四、期末计价,以公允价值计量，公允价值变动计入当期损益（“公允价值变动损益”）1公允价值上升：
借：
交易性金融资产-M公司股票（公允价值变动）贷：
公允价值变动损益,2.公允价值下跌：
公允价值变动损益贷：
交易性金融资产-M公司股票（公允价值变动）例4-6,五、处置（出售）,两笔分录:
1.注销资产账面价值。
取得价款与账面价值的差额确认为投资收益（或损失）2.累计公允价值变动净损益转为“投资收益”例4-7处置时有“应收股利”或“应收利息”怎么办？
例4-8,9,六、列示,总账余额填列,第三节持有至到期投资（HTM）,一、HTM的含义P89到期日固定、回收金额固定或可确定企业有明确意图持有至到期企业有能力持有至到期非衍生金融资产,二、HTM的取得（初始计量）,1.设置的科目持有至到期投资（成本）（利息调整）（应计利息）,2.初始计量:
公允价值+交易费用例4-11补充,例题补充例4-11,购买价格520000元，交易费用8000元HTM利息调整28000（借）（溢价20000+交易费用8000元）补充例题：
购买价格491000元，交易费用5000元HTM利息调整4000（贷）（折价9000-交易费用5000元）,利息收入（投资收益）=票面利息-溢价-交易费用=票面利息-（溢价+交易费用）利息收入（投资收益）=票面利息+折价-交易费用=票面利息+（折价-交易费用）,支付价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息-应收利息例4-12，10,三、持有期间利息收入的确认,
（一）实际利率法每期利息收入=HTM期初摊余成本实际利率实际利率：
未来现金流量折为现值恰好等于该债券初始确认金额的利率利息收入与票面利息的差额-利息调整的摊销额,分期付息债券,借：
应收利息*贷：
投资收益*借或贷：
HTM利息调整*例4-14，15，13,到期一次还本付息的债券,借：
HTM甲公司债券（应计利息）*贷：
HTM甲公司债券（利息调整）*例4-16,
（二）简化处理：
用票面利率,实际利率与票面利率差别较小时,四、HTM的处置与重分类,处置的金额较大:
处置后应该立即将剩余的HTM重分类为AFS（特殊情况除外）例4-18，20例4-19,小结,取得时：
持有期间：
第四节贷款和应收款项,一、含义和内容在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产主要是指金融企业发放的贷款和其他债权，但不限于此非金融企业的现金、银行存款、应收款项等,二、应收款项的会计处理,
（一）应收账款1.确认：
收入的确认2.计量（入账价值的确定）一般情况：
实际发生额,存在商业折扣：
扣除商业折扣后的金额入账例:
1000元/件，100件以上给予折扣10%.实际成交：
200件，900元/件，增值税税率17%价款:
200900=180000增值税:
18000017%=30600合计:
210600,存在现金折扣：
总价法：
允许净价法例：
4-23,
（二）应收票据,企业持有的还没有到期、尚未兑现的商业汇票商业承兑汇票银行承兑汇票不带息汇票带息汇票,1.票据到期日和到期值的计算,A公司09年5月8日销售给B公司一批产品，价税合计100000元，收到B公司当日签发的，60天，金额100000元的商业承兑汇票一张。
到期日：
09年7月7日到期值：
100000A公司09年5月8日销售给B公司一批产品，价税合计100000元，收到B公司当日签发的，3个月，金额为100000元、票面利率为6%的商业承兑汇票一张到期日：
09年8月8日到期值：
100000+1000006%3/12=101500,2.应收票据一般业务的核算,不带息票据例4-24收到票据时：
票据到期时：
收到票据款未收到票据款,应收票据备查簿,逐笔登记商业汇票的种类、号数和出票日、票面金额、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日、贴现率和贴现净额以及收款日和收回金额、退票情况等,3.票据贴现,贴现净额=票据到期值-贴现利息假设银行拥有追索权：
银行存款99000财务费用1000贷：
短期借款100000,贴现票据到期时：
第一种情况：
贴现银行收到票据款借：
短期借款100000贷：
应收票据100000,第二种情况：
贴现银行未收到票据款，贴现企业支付票据款借：
银行存款100000借：
应收账款100000贷：
应收票据100000,第三种情况：
贴现银行未收到票据款，贴现企业无款支付借：
应收账款100000贷：
应收票据100000,如果持银行承兑汇票到银行办理贴现：
应收票据100000,（三）其他应收款,内容核算,第五节可供出售金融资产（AFS）,一、AFS的含义初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产：
1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；
2）持有至到期投资；
3）贷款和应收款项。
二、AFS的取得（初始计量）,入账金额:
取得时的公允价值和交易费用之和*支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息-应收股利或应收利息例4-30例4-31,三、持有期间持有收益的确认,获得的被投资单位发放的现金股利或债券利息-投资收益具体确认时点:
股票投资:
被投资单位宣告发放现金股利时债券投资:
资产负债表日计提利息（实际利率法，同HTM）例4-32，33,四、AFS的期末计价,按公允价值计量，公允价值变动计入所有者权益（“资本公积其他资本公积”）以股票投资为例：
1公允价值上升：
AFS-M公司股票（公允价值变动）贷：
资本公积其他资本公积,2.公允价值下跌：
资本公积其他资本公积贷：
AFS-M公司股票（公允价值变动）例4-34，35,五、AFS的处置（出售）,两笔分录:
取得价款与账面价值的差额确认为投资收益2.原直接计入资本公积的公允价值累计变动额转为“投资收益”例4-36，37处置时有“应收股利”或“应收利息”怎么办？
HTM的处置与重分类,处置的金额较大:
处置后应该立即将剩余的HTM重分类为AFS（特殊情况除外）例4-18，20例4-19,第六节金融资产减值,哪些金融资产存在减值问题以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产持有至到期投资贷款和应收款项可供出售金融资产长期股权投资的会计处理：
CAS2长期股权投资的减值：
CAS8，CAS22,一、金融资产减值损失的确认二、金融资产减值损失的计量,一、金融资产减值损失的确认,资产负债表日对金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明金融资产发生减值的，确认减值损失,客观证据：
金融资产初始确认后实际发生的对该金融资产的预计未来现金流量有影响企业能够对该影响进行可靠计量的事项属于客观证据的事项：
P116,二、金融资产减值损失的计量,
（一）持有至到期投资、贷款和应收款项1.减值损失=账面价值-预计未来现金流量现值折现率：
该金融资产的原实际利率短期应收款项的预计未来现金流量与其现值相差较小，可以不折现,2.单项测试或组合测试,对于存在大量性质类似且以摊余成本后续计量金融资产的企业，区分单项金额重大的：
单独进行减值测试单项金额不重大的：
单独测试或包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中测试*单独测试未发现减值，放在组合中再测试,3.已确认的减值损失是否可转回,如有客观证据表明金融资产价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关，可以转回，计入当期损益转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本,例4-38,坏账准备计提方法（应收款项）,应收款项余额百分比法例4-39账龄分析法例4-40,
（二）可供出售金融资产（AFS）减值损失的计量,1.AFS的会计处理入账价值:
成本=公允价值+交易费用（-应收股利/利息）持有期间持有收益的会计处理:
股票：
被投资单位宣告发放的现金股利债券：
期末确认利息收入（实际利率法）期末计价：
按FV计量,公允价值变动计入资本公积,AFS的减值,2.认定：
综合相关因素该投资公允价值下降是否是严重的或非暂时性下跌,AFS的减值,3.AFS的减值损失的计量由于FV下降形成的累计损失=初始取得成本-当前FV-原已计入损益的减值损失,4.是否可以转回?
可供出售债务工具：
通过损益转回借:
可供出售金融资产*（公允价值变动）贷:
资产减值损失可供出售权益工具：
不得通过损益转回借:
资本公积其他资本公积,例4-41例4-42,（三）在活跃市场上没有报价、且其FV不能可靠计量的权益工具投资,1.减值认定：
考虑因素：
被投资单位经营所处的技术、市场、经济或法律环境等是否发生重大不利变化2.计量：
账面价值-未来现金流量现值（按照类似金融资产当时市场收益率折现）3.不得转回,资产负债表上的列示,持有至到期投资应收款项应收账款应收票据其他应收款可供出售金融资产,第四章的作业:
6，9，18，27,
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