5新会计准则下非银行金融机构精品文档12页文档格式.docx

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看与说是统一的，看不准就难以说得好。

练看，就是训练幼儿的观察能力，扩大幼儿的认知范围，让幼儿在观察事物、观察生活、观察自然的活动中，积累词汇、理解词义、发展语言。

在运用观察法组织活动时，我着眼观察于观察对象的选择，着力于观察过程的指导，着重于幼儿观察能力和语言表达能力的提高。

一、证券公司业务会计核算相关规定

其实,任何一门学科都离不开死记硬背,关键是记忆有技巧,“死记”之后会“活用”。

不记住那些基础知识,怎么会向高层次进军?

尤其是语文学科涉猎的范围很广,要真正提高学生的写作水平,单靠分析文章的写作技巧是远远不够的,必须从基础知识抓起,每天挤一点时间让学生“死记”名篇佳句、名言警句,以及丰富的词语、新颖的材料等。

这样,就会在有限的时间、空间里给学生的脑海里注入无限的内容。

日积月累,积少成多,从而收到水滴石穿,绳锯木断的功效。

（一）新会计准则下会计科目的设置的主要变化，如表2-1所示。

表2-1

科目名称

科目设置具体内容

交易性金融资产

该科目为资产类科目，用来核算证券公司为了交易目的所持有的债券投资、股票投资和基金投资等交易性金融资产的公允价值。

证券公司持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产，也在本科目核算。

期末借方余额反映证券公司持有的交易性金融资产的公允价值。

该科目应当按照交易性金融资产的品种和类别，分“成本”、“公允价值变动”等明细科目核算。

可供出售金融资产

该科目为资产类科目，用来核算证券公司持有的可供出售金融资产的公允价值，包括划分为可供出售的股票投资、债券投资等金融资产。

期末借方余额反映证券公司持有的可供出售金融资产的公允价值。

该科目应当按照可供出售金融资产的品种和类别，分“成本”、“利息调整”、“应计利息”、“公允价值变动”等明细科目核算。

结算备付金

该科目为资产类科目，用于核算公司为证券交易的资金清算与交纳而存入指定清算代理机构的款项。

企业（证券公司）向客户收取的结算手续费、向证券交易所支付的结算手续费也通过本科目核算。

期末余额在借方，反映公司和客户存人指定清算代理机构尚使用的款项。

企业（证券公司）因证券交易与清算代理机构办理资金清算的款项等，可以单独设置“证券清算款”科目。

本科目可按清算代理机构，分为“自有”、“客户”等进行明细核算。

代理买卖证券款

该科目为负债类科目，用来核算证券公司接受客户委托，代理客户买卖股票、债券和基金等有价证券，而由客户交存的款项。

公司代理客户认购新股的款项、代理客户领取的现金股利和债券利息、代理客户向证券交易所支付的配股款等，也在该科目核算。

期末贷方余额表示证券公司接受客户存放的代理买卖证券资金。

该科目应当按照客户分类等进行明细核算。

（二）新会计准则下证券公司业务核算的主要规定

1．证券自营业务核算的主要规定

证券公司买入证券后，要根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定，应当结合自身业务特点和风险管理要求，将取得的证券进行分类，划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，或可供出售金融资产。

分类一经确定不得随意变更，并分别在“交易性金融资产”、“可供出售金融资产”科目进行会计核算。

2．证券经纪业务核算的主要规定

在证券经纪业务中，证券公司不垫付资金，不赚差价，只收取一定比例的佣金作为其业务收入。

证券公司在收到代保管的证券时，不将其纳入表内核算，而只在专设的备查簿中设置“代保管证券”这一表外科目进行记录。

代理保管证券收取的手续费，在提供保管服务完成时确认为手续费及佣金收入。

3．证券承销业务核算的主要规定

证券公司以全额承购包销方式进行承销业务的，应在按承购价格购入待发售的证券时，确认为一项金融资产；

公司将证券转售给投资者时，按发行价格进行价款结算，按已发行证券的承购价格结转代发行证券的成本并确认投资收益。

发行期结束后，如有未售出的证券，应按自营证券进行核算与管理。

证券公司以余额承购包销方式进行承销业务的，收到代发行单位发售的证券时，在备查簿中记录承销证券的情况。

证券承销期内，按承销价格销售证券。

承销期结束后，与发行单位结算承销证券款项和手续费，如果有未发售完的证券，按规定由企业认购。

代发行证券收取的手续费，应于发行期结束后，与发行单位结算发行价款时确认为手续费及佣金收入。

二、证券自营业务的核算

（一）证券自营买入的核算

1．买入时划分为交易性金融资产的核算

（1）证券公司进行自营证券的买卖，需要通过清算代理机构进行结算。

公司将自有资金存入清算代理机构时，按实际存入金额入账，编制如下会计分录：

借：

结算备付金——自有

贷：

银行存款

（2）证券公司取得交易性金融资产，在初始确认时，按照公允价值入账，发生的相关交易费用，直接计入当期损益，编制如下会计分录：

交易性金融资产——成本

投资收益

应收股利或应收利息

贷：

（3）交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，确认为投资收益，编制如下会计分录：

应收股利或应收利息

投资收益

（4）实际收到现金股利或应收利息时，编制如下会计分录：

银行存款

应收股利（应收利息）

（5）资产负债表日，交易性金融资产公允价值变动形成的利得或损失，应当计入当期损益，编制如下会计分录：

交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的，按其差额

交易性金融资产——公允价值变动

公允价值变动损益

公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。

【特别提示】

支付的价款中如果有已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息时，作为应收股利或应收利息反映。

2．买入时划分为可供出售金融资产的核算

（1）证券公司取得可供出售金融资产时，按可供出售金融资产的公允价值与交易费用之和作为初始入账金额，编制如下会计分录：

可供出售金融资产——成本

应收股利

对于可供出售金融资产为债券投资的，由于债券票面利率和实际利率的差异，导致债券的公允价值与面值不相等。

因此，在会计处理上，一方面在“可供出售金融资产——成本”账户中反映债券的面值，另一方面应用“可供出售金融资产——利息调整”账户将面值调整为公允价值。

（2）证券公司在持有期间，被投资单位宣告发放的现金股利时，证券公司按应享有的份额，编制如下会计分录：

应收股利

（3）证券公司取得的可供出售债券投资，在持有期间计提的利息，应当确认为投资收益。

证券公司应当按照摊余成本和实际利率计算确定投资收益。

①资产负债表日，可供出售债券为分期付息、一次还本债券投资的，编制如下会计分录：

应收利息

借或贷：

可供出售金融资产——利息调整

资产负债表日，可供出售债券为分期付息、一次还本债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“可供出售金融资产——利息调整”科目。

可供出售债券为一次还本付息债券投资的，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“可供出售金融资产——应计利息”科目，按可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“可供出售金融资产——利息调整”科目。

②可供出售债券为一次还本付息债券投资的，编制如下会计分录：

可供出售金融资产——应计利息

贷：

（5）资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的，按其差额，编制如下会计分录：

可供出售金融资产——公允价值变动

资本公积——其他资本公积

公允价值低于其账面余额的，按其差额做相反的会计分录。

资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计入资本公积（其他资本公积）。

【案例2-1】

银河证券股份有限公司2019年发生下列业务

（1）1月1日为进行自营证券业务而存入指定的清算代理机构款项80000000元；

（2）2019年1月10日，银河证券股份有限公司购入某建材公司股票50万股，作为交易性金融资产进行核算和管理。

每股面值1元，每股成交价6元，共计3000000元，其中支付交易费用5670元；

（3）若

（2）中其他条件不变，购入的股票作为可供出售金融资产进行核算和管理，应如何处理？

【解析】

（1）2010年1月1日存入指定的清算代理机构款项时：

结算备付金——自有80000000

银行存款80000000

（2）2019年1月10日证券公司购入股票时：

交易性金融资产——成本2994330

投资收益5670

结算备付金——自有3000000

（3）若

（2）中购入的股票作为可供出售金融资产进行核算和管理：

可供出售金融资产3000000

结算备付金——自有3000000

备注：

购入的股票作为可供出售金融资产，交易费用5670元计入成本。

（二）证券自营卖出证券的核算

1．出售交易性金融资产的核算

编制如下会计分录：

同时，

贷或借：

处置交易性金融资产时，原计入该交易性金融资产的公允价值变动转出，计入投资损益。

2．出售可供出售金融资产的核算

处置可供出售金融资产时，原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出，计入投资损益。

【案例2-2】

H证券公司的自营证券中，某股票被作为交易性金融资产进行核算和管理，年初结存的数量60万股，成本户6500000元，公允价值变动户20000元，本月6日购进20万股，支付实际价款2200000元，15日购进20万股，支付价款2300000元，本月28日售出70万股（其中包括年初结存的60万股，6日购进的10万股），获取价款8300000元。

出售证券时该证券公司应如何做账？

出售证券时，自营证券成本结转的会计分录如下：

结算备付金——自有8300000

交易性金融资产——成本7600000（6500000+2200000×

10÷

20）

交易性金融资产——公