超市会计工作总结精选多篇Word格式文档下载.docx
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应交增值税——进项税金7264.96
2、对向供货企业收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且超市向供货方提供一定劳务取得的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税金，应按营业税服务业的适用税目税率征收营业税，开具服务业发票。
例如：
某超市收到供货b企业广告费3000元，帐务处理为：
银行存款3000
其他业务收入3000
其他业务支出——税金及附加165
应交税金——营业税150
——城市维护建设税10.50
其他应交款——教育费附加4.50
二、供货企业支付返利、返点、促销费、进店费、管理费等支出的处理：
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1、对支付与商品销售量、销售额挂钩的种返利性支出，由于收到返利收入的商业企业不能向供货方开具增值税专用发票，供货企业应作为销售折让进行税务处理。
这里分二种情况：
一是在销货时与销售价款开在同一张发票，会计上直接按折让后金额入帐；
例a企业收取某超市的销货款价税共计201400元，发票上注明实际销售为220140万元，销售折让20140万元，则帐务处理为：
-
银行存款201400
主营业务收入170940.17
应交税金——应交增值税-销项税金29059.83“d/d5c#h1r!
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二是在开具发票后发生的返还费用，或者需要在期后才能明确返利额，销货
方根据《国家税务总局关于纳税人折扣折让行为开具红字增值税专用发票问题的
通知》，可按现行《增值税专用发票使用规定》的有
关规定开具红字增值税专用发票。
销货方据此开出红字发票冲销收入，同时冲减增值税销项税额，会计上按红
字发票上注明的数额冲销主营业务收入、应交税金——应交增值税——销项税金
科目。
例如a企业向某商场支付返利20140元，会计处理为：
银行存款20140
主营业务收入17094.02
应交税费——应交增值税2905.98
2、对支付与商品销售量、销售额无必然联系，且商场超市向供货方提供一
定劳务取得的搜索收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，
不属于平销返利，供货方根据商场超市开具的服务业发票，用为销售费
用列支。
例如b企业向某商场支付上架费5000元
销售费用5000
银行存款5000
“平销返利”与“非平销返利”财税处理
根据《国家税务总局关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税
问题的通知》文件精神规定，应区别情况分别作如下处
理：
一、超市收到返利、返点、促销费、进店费、管理费等类似收入的处理
1.对向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进
项税金，不征收营业税；
商场、超市向供货方收取的各种收入，一律不得开具增
值税专用发票；
所购货物适用增值税税率
例如：
某超市为a企业销售电器，合同约定按销售收入2%比例返利给
超市50000元；
则某超市的账务处理如下：
应冲减增值税进项税金=50000/×
17%=7264.96元
银行存款50000
应交税费———应交增值税7264.96
2.对向供货企业收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且超市向供
货方提供一定劳务取得的收入，例如，进场费、广告促销费、上架费、展示费、
管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税金，应按营业税服务业的
适用税目税率征收营业税，开具服务业发票。
某超市收到供货b企业广告费3000元，账务处理为：
银行存款3000
其他业务收入3000
其他业务支出———营业税金及附加165
应交税费———应交营业税150
——城市维护建设税10.50
其他应交款———教育费附加4.50
二、供货企业支付返利、返点、促销费、进店费、管理费等支出的处理
1.对支付与商品销售量、销售额挂钩
的各种返利性支出，由于收到返利收入的商业企业不能向供货方开具增值税专用
发票，供货企业应作为销售折让进行税务处理。
一是，在销货时与销售价款开在同一张发票，会计上直接按折让后金额
入账；
a企业收取某超市的销货款价税共计201400元，发票上注明实际
销售为220140元，销售折让20140元，则账务处理为：
银行存款201400
主营业务收入170940.17
应交税费———应交增值税29059.83
二是，在开具发票后发生的返还费用，或者需要在期后才能明确返利
额，则可取得购买方主管税务机关出具的“进货退出或索取折让证明单”，供货方
据此开出红字发票冲销收入，同时冲减增值税销项税额，会计上按红字发票上注
明的数额冲销“主营业务收入”、“应交税费———应交增值税”科目。
a企业向某商场支付返利20140元，会计处理为：
银行存款20140
主营业务收入
应交税费———应交增值税2905.98
2.对支付与商品销售量、销售额无必然联系，且商场超市向供货方提供
一定劳务取得的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，
不属于平销返利，供货方根据商场超市开具的服务业发票，从销售费用列支。
b企业向某商场支付上架费5000元，会计处理为：
销售费用5000
银行存款5000
一、进项税额转出与视同销售销项税额的一般界定
所谓增值税进项税额转出是将那些按税法规定不能扺扣，但购进时已作
抵扣的进项税额如数转出？
在数额上是一进一出，进出相等。
而视同销售是指企
业对某项业务未做销售处理，但按税法规定应视同销售交纳相关税费，需计算交
纳增值税销项税额。
二者的区别主要在于：
进项税额转出仅仅是将原计入进项税
额中不能抵扣的部分转出去，不考虑购进货物的增值情况；
视同销售销项税额是
根据货物增值后的价值计算的，其与该项货物的进项税额的差额，为应交增值税。
企业的货物按其来源可分为购入的货物及自产和委托加工的货物两大
类。
购入的货物未再加工，从理论上讲，其价值没有变化，但价格会随着市场的
变化围绕着价值上下波动；
而自产和委托加工的货物由于经过加工，其价值已经
发生变化。
按其用途可以分为对内和对外两大类。
对内是指用于非应税项目、用
于免税项目、用于集体福利或者个人消费等；
对外是指用于对外投资、提供给其
他单位和个体经营者、分配给股东和投资者、无偿赠送他人等。
对内不需要考虑
价值变动，而对外需要考虑价值变动。
按此原则，货物在何种情况下应作为进项
税额转出处理，在何种情况下应视同销售计算销项税额，可以归纳为以下几种情
况：
1、购入的货物用于企业内部。
比如企业将购进的货物用于非应税项目、
用于免税项目、用于集体福利或者个人消费时，货物没有增值，且用于企业内部，
应按历史成本计价，也不需要考虑其价格变动，因此，当货物改变用途，其进项
税额不能抵扣时，只需要作为进项税额转出处理。
a企业福利部门领用生产用原材料一批，实际成本为4000元；
为
购建固定资产的在建工程领用生产用原材料一批，实际成本为5000元。
a企业
为一般纳税人，增值税率为17%.则账务处理如下：
应付职工薪酬——福利费4680
原材料4000
应交税费——应交增值税680
在建工程5850
原材料5000
应交税费——应交增值税850
2、购入的货物用于企业外部。
比如企业将购买的货物用于投资、提供
给其他单位或个体经营者、分配给股东或投资者、无偿赠送他人等。
在这种情况
下，货物虽然没有增值，但其价格会随着市场的变化围绕着价值上下波动。
由于
货物已经离开企业，其价值已经实现，尽管没有作为销售处理，但应视同销售，
按其价格确认增值额，并确认销项税额。
3、自产、委托加工的货物用于企业内部。
比如企业将自产或委托加工
的货物用于非应税项目、用于集体福利或个人消费等，尽管货物没有离开企业，
但其价值有增值，应视同销售，按其价格确认增值额，并计算增值税销项税额。
4、自产、委托加工的货物用于企业外部。
的货物用于投资、提供给其他单位或个体经营者、分配给股东或投资者、无偿赠
送他人等情况下，货物有增值，且已经离开企业，价值已经实现，因此应视同销
售，按其价格确认增值额并计算增值税销项税额。
a企业将自己生产的产品用于购建固定资产的在建工程，产品成
本为57000元，计税价格为60000元，增值税率为17%，则会计账务
处理：
在建工程67200
库存商品57000
应交税费——应交增值税
10200
如果上述产品不是在建工程领用，而是由福利部门领用，则会计账务处
应付职工薪酬——福利费67200
如果上述产品是用于对外投资、捐赠等，也需要按计税价格计算销项税
额。
二、企业货物发生非正常损失时进项税额转出的运用分析
如果企业购进的货物发生非正常损失，其价值为零，进项税额无法抵
扣，应作为进项税额转出处理；
企业自产、委托加工的货物比如非正常损失的在
产品和产成品，其价值同样为零，所耗用的购进货物的进项税额无法抵扣，也应
作为进项税额转出处理。
a企业原材料发生非常损失，其实际成本为7500元。
a企业为一
般纳税人，增值税率为17%.则会计账务处理为：
待处理财产损溢——待处理流动资产损溢8775
原材料7500
应交税费——
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