税务稽查案例解析文档格式.docx

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钢材生产企业静态税收分析钢材生产企业静态税收分析5第一部分：

分析方法篇一、税负分析法（三）税负综合分析（第12页）问：

某企业税负并不低，甚至高于同行业，但是其收入规模明显同其经营规模不匹配，有可能存在什么问题呢？

（滞留票问题：

国税函（2008）279号）案例1-3：

某配件公司设置账外账偷税案税负并不低；

（收支均账外经营情况下，税负分析失效）该企业主要生产建安配件，应当有很多下游个体户或者房地产开发企业购买，或者不要发票，或者开具普通发票，而该公司专用发票销售开具达到90%以上，明显不符合常规；

人均工资超过同行业3倍，人均产值仅为同行业三分之一。

综上所述，有明显的收入同支出均不入账，采取两套账偷税的迹象。

第一部分：

分析方法篇二、控制分析法（加工制造业检查重要方法）

（一）案例1-1：

某啤酒公司隐匿收入偷税案1、第3页：

麦芽与啤酒投入产出比，据到其他啤酒企业调查，投入产出比为1：

8，而该企业仅为1：

7.2，明显异常。

2、第7页：

类似的，如：

主副产品比例分析法。

检查人员试图运用啤酒同副产品麦糙的比例，来确定啤酒产量。

由于麦糙均是销售给不记账的关联个体户，因此该方法失效。

思考：

某企业2006年主副产品产量比例为5：

1，在技术工艺未改进情况下，2007年变成了10：

1，分析该企业可能存在什么问题？

分析方法篇二、控制分析法（加工制造业检查重要方法）

（二）案例1-6：

某外资光学制造有限公司少列收入偷税案（25页）生产隐形眼镜的主要材料为干凝胶，其包装物是玻璃瓶。

每生产一片隐形眼镜需要一片干凝胶、并存放于一个玻璃瓶中。

即：

三者有1：

1：

1的比例关系。

该公司三者比例关系不均衡。

说明有可能少列收入偷税。

分析方法篇二、控制分析法（加工制造业检查重要方法）（三）投入产出比法总结：

1.投入产出比法是控制分析法的一类，是加工制造业检查的重要方法，其目标是核实产量，其关键是取得准确比例。

2.投入产出比法的测算结果只能作为疑点，及下一步检查重点，不能直接作为证据对企业进行处理。

（除非是根据征管法第35条进行核定）3.投入产出比法建立在投入或产出一方可信或可控的基础上，例如案例1中，通过对上游麦芽供应商进行外调，证实投入是可信的，从而才能用投入产出比方法分析。

例如：

保定7.26案件，专案组为了计算“前店后厂”利废企业虚开废旧物资发票的数量，假定产出是准确的，从而挤出虚抵进项的金额。

如果两端都不可控，两边都漏风，则投入产出比法不能用。

分析方法篇二、控制分析法（加工制造业检查重要方法）（四）延伸思索：

上下游分析法，被广泛应用。

（确定检查重点）例如：

某公司专营某大化妆品品牌（例如：

小护士），在南三条进行销售，如何制定检查预案？

（上游可控，到上游外调）例如：

某企业主要销售矿山配件，进货渠道复杂，但主要销售给某大型国有矿山，如何制定检查预案？

（下游可控，到下游外调）-在账簿上隐瞒收入，找发票给国有矿山，从而隐瞒收入。

分析方法篇（五）财务数据配比分析案例1-5：

某木制品有限公司利用代理出口隐瞒收入偷税案1、2003年销售收入2341万，2004年销售收入503万元；

增长率为505/2341=22%2、电费：

2003年支出5.5万，2004年7万元;

增长率为7/5.5=1.273、职工人数：

2003年59人，2004年57人。

4、包装物：

2003年15.3万，2004年15.05万。

5、运费支出：

2003年11.2万，2004年14.4万。

11第一部分：

分析方法篇三、发票比例综合分析法

（一）案例1-3：

某配件公司设置账外账偷税案（第13页）该企业主要生产建安配件，应当有很多下游个体户或者房地产开发企业购买，或者不要发票，或者开具普通发票，而该公司专用发票销售开具达到90%以上，明显不符合常规；

初步判断：

隐瞒无票收入。

（二）案例1-4：

某食品有限公司隐匿收入偷税案（第14页）该公司纳税申报表申报的均是开具发票（包括增值税专用发票和普通发票的收入），无无票收入，这与一般情况不符。

因为该公司经营的火锅调料销售对象主要是超市或私营企业、个体批发商等，相当一部分经销对象不需要发票，应该有大量未开票的销售收入存在。

更隐蔽的，隐瞒部分无票收入，不容易分析是否有问题。

分析方法篇三、发票比例综合分析法（虚开发票的延伸分析）虚开发票企业进行虚开发票违法活动需要解决的三个问题：

第一，自身的进项问题；

第二，资金流问题；

第三，生产能力

（一）进项问题如果虚开企业不能解决其自身的进项税额问题，虚开企业收取3-6%的手续费，却要缴纳17%的全额税款，是根本不可能的。

其解决途径有：

1、用假专用发票作为进项（2003年以前的常见做法）国税发【2003】17号文件，宣布假票虚开已经过去。

“雷霆一号”打破了这个神话。

总的来说，假票虚开的现象已经基本绝迹。

分析方法篇三、发票比例综合分析法（虚开发票的延伸分析）

（一）进项问题2、“票货分离”案例7-1：

某公司利用“四自三不见”方式骗取出口退税案（211页）“大量的增值税专用发票是票贩子以”票货分离“方式虚开的。

所谓”票货分离“的方式，是票贩子（大部分为从事批发业务的商贸企业，其下游客户多为不需要专用发票的小规模企业和个体户）以需要增值税专用发票的企业（即虚开增值税专用发票的受票方）的名义购货，由受票企业按照票面金额全部向销货方付款，受票企业取得专用发票抵扣，票贩子取得货物进行销售。

票贩子将受票企业支付的全额货款扣除开票费后的余款付给受票企业或受票企业指定企业。

在这项业务中，对受票企业外调是否能收到良好效果？

分析方法篇三、发票比例综合分析法（虚开发票的延伸分析）

（一）进项问题2、“票货分离”案例8-3：

某工贸有限公司虚开专用发票案案例8-6：

三户橡胶公司代开增值税专用发票案3、“四小票”

（1）运费发票

（2）海关完税凭证（虚假的很多）案例8-5：

某贸易公司虚开增值税专用发票团伙案（246页）（3）废旧物资发票（2009年以后不能做扣税凭证了）（4）农产品收购凭证与普通发票（最大的难题）第一部分：

分析方法篇三、发票比例综合分析法延伸思考：

大量不要发票下游客户的存在，是上游企业隐瞒无票收入或虚开发票的前提。

（1）上游企业隐瞒无票收入，偷税；

（2）上游虚开发票（在进项较多的情况下）；

（3）“票货分离”第一，上游企业进货的时候，就要求供货商开具给需要进项发票的单位，从而收取开票费。

第二，上游企业直接虚开发票给需要进项发票企业。

如何解决虚开呢？

新修订的增值税暂行条例实施细则降低了一般纳税人的认定门槛，国税函【2008）1079号文件重申了国税发【2005】150号文件。

分析方法篇三、发票比例综合分析法思考：

如何解决虚开发票问题呢？

（一）1998年以来对商贸一般纳税人严加监管，严格办理一般纳税人条件，尽量少办商贸企业一般纳税人。

（二）2004年，对商贸企业办理一般纳税人采取“辅导期”管理。

（三）2009年以来，理念彻底发生了变化。

工业100万-工业50万商业180万-商业80万新修订的增值税暂行条例实施细则降低了一般纳税人的认定门槛，国税函【2008）1079号文件重申了国税发【2005】150号文件。

分析方法篇四、现金流分析法

（一）案例1-5：

某木制品有限公司利用代理出口隐瞒收入偷税案（21页）公司流动资金短缺，经过查往来账，发现资金来源于向法定代表人母亲的多次借款。

（二）案例1-6：

某外资光学制造有限公司少列收入偷税案（25页）企业经营规模不断扩大，丝毫没有不景气的景象，账面却亏损严重，且公司近3年的费用支出，始终都是从老板金某个人处借款支付。

在这家拥有100多人的公司往来账中反映“其他应付款-金某”的贷方发生额400万元，加上已经投入的210万美元，说明公司已经投入2000万人民币来维持亏损现状，这些情况极为反常。

分析方法篇四、现金流分析法公司大量向法人代表及其亲属，或者其他人员进行借款，这是以往来款隐瞒收入的重要征兆。

这两个案例，最后的证据都证明这些往来款项就是隐瞒的收入，资金隐匿在借款人的个人银行卡上。

某超市公司借：

其他应付款-寒冰：

600万元对于现金流来说，更重要的是资金流向的追溯调查，属于稽查手段内容，不是案头分析能解决的。

分析方法篇五、合理性分析法

（一）案例2-1：

某科技有限公司分解收入偷税案9家公司分别在不同区域注册，但是法定代表人和联系电话均相同。

明显的分解收入，注意根据国税发【2005】150号文件，达到一般纳税人标准，不申请一般纳税人标准的，要按照法定税率全额缴税，并且不能抵扣任何进项。

（二）案例3-6：

某房地产开发公司多列支出偷税案（98页）审查行业合理性：

绿化合同注明1500平方米植树2700棵，说明1平方米要植树2棵。

经过实地核查，总共种树不过50棵，查实了该企业虚列绿化费的事实。

新闻调查之陆家嘴中央公寓事件（成本明显不合理）第一部分：

分析方法篇五、合理性分析法（三）案例7-1：

某公司利用“四自三不见”方式骗取出口退税案（208-209页）1、该企业2003年以前主要采用来料加工，2003年以后，一般贸易出口额巨增。

2、敏感口岸服装出口业务增长了171倍、188倍（不可思议）3、自产服装的产成品成本只包含原材料价值，无任何人工费用、辅助材料费用，不合常理。

4、正常业务应发生的海运费、配额费、佣金、陆运费、杂费、占用资金利息等，在经深圳海关出口业务中均为零。

5、绝大部分出口服装的外文发票上填写的外商名称为“服装有限公司”。

6、服装出口均无“提货单”和“箱单”第一部分：

分析方法篇五、合理性分析法（四）接受虚开发票的分析1、付款方向不一致。

（委托付款是骗人）2、同一个业务员拿来了几家公司，甚至7、8家公司的增值税专用发票，几乎必是明知故意接受虚开发票无疑。

分析方法篇总结：

还有很多分析方法，不再一一列举，希望举一反三。

制定良好的检查预案，通常还包括以下四个方面：

（一）“突击检查”获取证据；

（全书出现最多的字样）

（二）同公安机关配合，一是加大突击检查搜集证据的力度，二是增强询问的力度；

本书经常出现：

同公安机关召开了税警联席会议等字样。

（三）合理分组；

（书中经常出现“兵分三路，一路。

一路。

、一路。

，或者分为四组，一组控制财务部门、一组控制销售部门、一