我国注册会计师法律责任的界定Word文档下载推荐.doc

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　　我国法律对注册会计师及其事务所的法律责任规定散见于《中华人民共和国注册会计师法》、《中华人民共和国证券法》、《中华人民共和国公司法》、《中华人民共和国刑法》等法律规范中，责任形式包括行政责任、民事责任、刑事责任。

　　从相关法律可知注册会计师违反相应法律规定将会受到警告责令改正罚款等行政处罚，情节严重的事务所还会被责令停业，相关注册会计师还会被撤销其从业资格。

但对具体的违法行为没有做出规定，法律责任界定上也存在模糊和矛盾。

我国对注册会计师的民事责任主要是赔偿损失这种形式，同样也只对虚假陈述等主观违反职业准则行为做出了规定，但未对过失违反准则行为应承担怎样的民事责任做出规定。

同时对故意重大过失普通过失等没有明确地加以界定，大部分专向性立法只对注册会计师的故意违反职业准则行为做出了规定，并且相当之简单，不能足够解决我国现在面临的各种注册会计师故意违法行为引起的纠纷案件。

　　二、要对注册会计师的法律责任做出正确的界定，必须先明确相关概念的内涵和外延

（一）分清审计责任与被审计单位的责任

　　注册会计师的业务主要分为鉴证业务和相关服务业务。

鉴证业务主要是审计业务，包括：

1、审查企业会计报表，出具审计报告。

我国《公司法》要求各类公司依法接受注册会计师的审计。

2、验证企业资本，出具验资报告。

3、办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告。

4、办理法律行政法规规定的其他审计业务，出具审计报告。

除审计业务外，注册会计师还办理其他鉴证业务，例如审阅、预测性财务信息审核、内部控制审核。

相关服务业务主要包括税务服务、管理咨询、会计服务等。

在实务中，注册会计师即不能用行政监督手段也无法用司法监督手段，加之审计成本的约束，不能也无法对被审计单位会计报表的正确性和完整性做出百分之百的保证意见，也无法对会计报表的全部错弊负有责任。

注册会计师只能保证起在遵循《注册会计师法》《独立审计准则》及相关准则下做出诚实的审计报告。

在当今社会，注册会计师被控告的原因可能是多方面的，其中有的是审计报表使用者误解被审计单位责任与注册会计师责任。

根据《独立审计准则》的规定，被审计单位负有以下会计责任：

建立和健全内部控制制度；

包护资产安全和完整；

保证提交审计的会计资料真实、合法和完整。

由于被审计单位的错误、舞弊和违法行为而给他人造成损失，而注册会计师对被审计单位的上述行为发表了保留意见、否定意见或无法表示意见时，注册会计师就不应承担责任而应有被审计单位承担。

另外，由于被审计单位经营失败，无力清偿借款或无法达到投资人期望的收益，而债权人和投资者不理解经营失败和审计失败的区别，在被审计单位处得不到补偿就寄希望于注册会计师。

如果不是注册会计师的原因给被审计单位或第三人造成损失，注册会计师将不负法律责任。

（二）区分违约过失欺诈

　　1．违约。

所谓违约是指合同当事人不履行合同义务或履行合同义务不符合约定时所承担的法律后果（参考1）。

例如注册会计师违反了与被审计单位审计业务协定书、保密协定书等。

注册会计师违约给他人造成损失时，应负违约责任。

《注册会计师法》第四十二条就规定了注册会计师违约给被审计单位造成损失应承担的民事赔偿责任。

　　2．过失。

在我国刑法学中，过失是指行为人应当预见自己的行为可能发生危害社会的结果，因为疏忽大意而没有预见，或者已经预见而轻信能够避免的一种心理态度（参考2）。

在注册会计师职业时，主要表现在缺少应具有的合理的谨慎。

评价注册会计师的过失，是以其他合格注册会计师在相同条件下可以做到的谨慎为标准的。

在审计中通常又将过失分为普通过失和重大过失：

（1）普通过失。

普通过失也称一般过失，通常是指没有保持职业上应有的合理的谨慎，没有完全遵循专业准则的要求。

例如注册会计师在没有取得必要和充分审计证据的情况下做出肯定的无保留审计意见。

（2）重大过失。

重大过失是指不保持起码的职业谨慎，根本没有遵循专业准则的基本要求执行审计。

比如，注册会计师不以《独立审计准则》为计据。

我国现行法律中主要用严重不负责任重大失实重大遗漏等词。

　　在审计原理和实务中用重要性和内部控制这两个概念区别注册会计师的普通过失和重大过失。

重要性在我国独立审计准则中的定义为：

被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。