《小企业会计准则》税务系统内部培训资料第二章资产之欧阳数创编Word文档下载推荐.docx
《《小企业会计准则》税务系统内部培训资料第二章资产之欧阳数创编Word文档下载推荐.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《《小企业会计准则》税务系统内部培训资料第二章资产之欧阳数创编Word文档下载推荐.docx（30页珍藏版）》请在冰豆网上搜索。
一般而言，在判断资产是否存在时，所有权是考虑的首要因素。
有些情况下，资产虽然不为小企业所拥有，即小企业并不享有其所有权，但小企业控制了这些资产，同样表明小企业能够从资产中获取经济利益，符合会计上对资产的定义。
例如，某小企业以融资租赁方式租入一项固定资产，尽管小企业并不拥有其所有权，但是如果租赁合同规定的租赁期相当长，接近于该资产的使用寿命，表明小企业控制了该资产的使用及其所能带来的经济利益，应当将其作为小企业资产予以确认、计量和报告。
（2）预期会给小企业带来经济利益
资产预期会给小企业带来经济利益，是指资产直接或者间接导致现金流入小企业的潜力。
这种潜力可以来自小企业日常的生产经营活动，也可以是非日常活动；
带来经济利益的形式可以是现金形式，也可以是能转化为现金形式，或者是可以减少现金流出的形式。
资产预期会为小企业带来经济利益是资产的本质特征。
例如，小企业采购的原材料、购置的固定资产等可以用于生产经营过程，制造商品或者提供劳务，对外出售后收回货款，货款即为小企业所获得的经济利益。
如果某一项目预期不能给小企业带来经济利益，那么就不能将其确认为小企业的资产。
前期已经确认为资产的项目，如果不能再为小企业带来经济利益，也不能再确认为小企业的资产。
例如，待处理财产损失以及某些待摊费用等，由于不符合资产定义，均不应当确认为资产。
（3）过去的交易或者事项形成
资产应当由小企业过去的交易或者事项所形成。
过去的交易或者事项包括购买、生产、建造行为或者其他交易或事项。
换句话说，只有过去的交易或者事项才能产生资产，小企业预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。
例如，小企业有购买原材料的意愿或者计划，但是购买行为尚未发生，就不符合资产的定义，不能因此而确认存货资产。
3、确认条件
（1）该资源有关的经济利益很可能流入企业；
从资产的定义来看，能够带来经济利益是资产的一个本质特征，但在现实生活中，由于经济环境瞬息万变，与资源有关的经济利益能否流入小企业或者能够流入多少实际上带有不确定性。
因此，资产的确认还应与经济利益流入的不确定性程度的判断结合起来。
如果根据编制财务报表时所取得的证据，与资源有关的经济利益很可能流入企业，那么就应当将其作为资产予以确认；
反之，不能确认为资产。
（2）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。
只有当有关资源的成本或者价值能够可靠地计量时，资产才能予以确认。
在实务中，小企业取得的许多资产都是发生了实际成本的，例如，企业购买或者生产的存货，企业购置的厂房或者设备等，对于这些资产，只要实际发生的购买成本或者生产成本能够可靠计量，就视为符合了资产确认的可计量条件。
4、类别：
流动资产、非流动资产。
5、核算要求
第六条小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减值准备。
（二）内容
第五条：
第七条小企业的流动资产，是指预计在1年内（含1年，下同）或超过1年的一个正常营业周期内变现、出售或耗用的资产。
小企业的流动资产包括：
货币资金、短期投资、应收及预付款项、存货等。
第十六条小企业的非流动资产，是指流动资产以外的资产。
小企业的非流动资产包括：
长期债券投资、长期股权投资、固定资产、生产性生物资产、无形资产、长期待摊费用等。
（三）资产核算的科目设置
1、资产类会计科目
顺序号
编号
会计科目名称
1
1001
库存现金
17
1408
委托加工物资
2
1002
银行存款
18
1411
周转材料
3
1012
其他货币资金
19
1421
消耗性生物资产
4
1101
短期投资
20
1501
长期债券投资
5
1121
应收票据
21
1511
长期股权投资
6
1122
应收账款
22
1601
固定资产
7
1123
预付账款
23
1602
累计折旧
8
1131
应收股利
24
1604
在建工程
9
1132
应收利息
25
1605
工程物资
10
1221
其他应收款
26
1606
固定资产清理
11
1401
材料采购
27
1621
生产性生物资产
12
1402
在途物资
28
1622
生产性生物资产累计折旧
13
1403
原材料
29
1701
无形资产
14
1404
材料成本差异
30
1702
累计摊销
15
1405
库存商品
31
1801
长期待摊费用
16
1407
商品进销差价
32
1901
待处理财产损溢
2、成本类会计科目
成本类会计科目有：
“生产成本”、“制造费用”、“研发支出”、“工程施工”、“机械作业”。
由于“制造费用”和“机械作业”期末无余额，分别分配转入“生产成本”、“工程施工”。
因此，核算资产的成本科目有“生产成本”、“研发支出”、“工程施工”。
期末余额分别表示尚未加工完成的在产品成本、正在进行的无形资产开发项目满足资本化条件的支出、尚未完工的建造合同成本和合同毛利。
期末分别编入《资产负债表》的“在产品”、“开发支出”等。
思考：
“工程施工”期末余额编入《资产负债表》的什么项目？
（四）资产要素主要变化8方面
1．小企业的资产应当按照成本计量，不考虑现值计量，不计提资产减值准备。
2、沿袭使用短期投资、长期债券投资等概念，未使用《企业会计准则》中的交易性金融资产、持有至到期投资以及可供出售金融资产等概念。
3、备用金作为其他货币资金核算和列报，不再作为其他应收款。
4、存货会计处理方面的四个主要变化：
一是增加了消耗性生物资产的会计处理规定。
二是明确存货借款费用可以资本化，但前提必须是“经过1年期以上的制造才能达到预定可销售状态的存货”。
三是取消后进先出法。
四是单设“周转材料”科目，核算不符合固定资产标准的低值易耗品等。
5、长期投资会计处理方面的三大变化：
一是增加了非货币性资产交换取得的长期股权投资的会计处理，并规定“按照换出非货币性资产的评估价值和相关税费作为成本”；
二是取消权益法，所有长期股权投资均按成本法进行会计处理。
三是统一采用直线法摊销债券的折价或者溢价。
6、固定资产和生产性生物资产会计处理方面的六大变化：
一是增加了生产性生物资产的会计处理；
二是不管以何种方式购入固定资产，均以实际成本入账，不使用现值计量；
三是固定资产盘盈不作为会计差错处理，而是计入营业外收入；
四是规定“小企业在建工程试运转过程中形成的产品、副产品或试车收入冲减在建工程成本”；
五是未使用《小企业会计制度》中的“后续支出”概念，而是分别规定了固定资产的日常修理费、大修理支出和改建支出。
其中，日常修理费计入当期损益，大修理支出计入长期待摊费用，改建支出计入固定资产成本（已提足折旧的固定资产和经营租入的固定资产发生的改建支出应当计入长期待摊费用）。
六是规定小企业应当根据固定资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。
7、无形资产会计处理方面的五大变化：
一是规定土地使用权应与建筑物分别进行处理；
二是增加了自行开发的无形资产，并单设了“研发支出”科目；
三是增加“累计摊销”科目核算无形资产摊销；
四是无形资产摊销根据受益对象计入成本费用，部分无形资产摊销可以计入“制造费用”科目，而不是全部计入“管理费用”科目；
五是规定了“小企业不能可靠估计无形资产使用寿命的，摊销期不得低于10年”。
8、长期待摊费用会计处理方面的主要变化是包含的内容完全不同。
《企业会计准则》规定，“长期待摊费用”科目核算企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1年以上的各项费用，如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等；
《小企业会计制度》规定，长期待摊费用主要是指筹建期间发生的费用，并应于开始生产经营的当月计入当期损益。
而《小企业会计准则》规定，长期待摊费用包括已提足折旧的固定资产的改建支出、经营租入固定资产的改建支出、固定资产的大修理支出和其他长期待摊费用，并分别规定了摊销方法，与《企业所得税法》及其实施条例的规定一致。
（一）货币资金
货币资金，是指小企业在生产经营过程中处于货币形态的那部分资金。
按其存放地点和用途不同分为库存现金、银行存款和其他货币资金。
1、会计处理：
见教材P13-27页。
2、涉税分析
（1）结构分析：
①分析货币资金总量在资产和流动资产中所占比重，判断其是否符合行业经营特点；
②分析货币资金内部结构，判断现金周转是否正常。
（2）流量分析：
分别收支渠道结合现金流量表进行分析，判断各业务的涉税处理是否正确。
（3）变动分析：
结合行业特点进行货币资金收支情况的纵向比较，分析其变动趋势是否正常，并考虑其对纳税可能产生的影响。
（二）应收预付款项
《企业会计准则》
第九条应收及预付款项，是指小企业在日常生产经营活动中发生的各项债权。
包括：
应收票据、应收账款、应收股利、应收利息、其他应收款等应收款项和预付账款。
应收及预付款项应当按照发生额入账。
1、应收账款
应收账款，核算小企业因销售商品、提供劳务等日常生产经营活动应收取的款项。
特点：
①销售形成的债权、②流动性质的债权、③应收客户的款项。
重点：
商业折扣、现金折扣处理。
应收账款的主要账务处理：
（1）小企业因销售商品或提供劳务形成应收账款，应当按照应收金额，借记本科目，按照税法规定应交纳的增值税销项税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目，按照其差额，贷记“主营业务收入”或“其他业务收入”科目。
（2）收回应收账款，借记“银行存款”或“库存现金”科目，贷记本科目。
（3）按照小企业会计准则规定确认应收账款实际发生的坏账损失，应当按照可收回的金额，借记“银行存款”等科目，按照其账面余额，贷记本科目，按照其差额，借记“营业外支出”科目。
（4）本科目期末借方余额，反映小企业尚未收回的应收账款。
例：
A销售给B产品一批，开具的增值税专用发票上注明不含税销售价为100万元，增值税额为17万元。
发票上同时注明商业折扣条件为10%，现金折扣条件为2/10，1/20，N/30，B企业在10天内验货付款。
作出双方的账务处理。
A公司:
借:
应收账款1053000
贷:
主营业务收入900000
应交税费—增值税销项153000
借：
银行存款1031940
财务费用21060
贷：
B公司：
原材料900000
应交税费—增值税进项153000
贷：
2、应收票据
应收票据，核算小企业因销售商品（产成品或材料，下同）、
升级会员 