荷兰和意大利注册会计师行业考察报告Word下载.docx

荷兰和意大利注册会计师行业考察报告Word下载.docx

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会员大会决定理事会成员的人数，但不应少于7人。

理事会成员由每四年一次的会员大会从协会会员中选举产生。

会长与副会长由每年一次的会员大会从理事会成员中任命。

理事会在其认为必要时召集会员大会。

40名以上的会员可以提议召开会员大会。

理事会会议和会员大会由会长主持。

二分之一以上的成员出席时理事会会议才有效。

荷兰注册会计师协会为履行其职责下设各种委员会。

协会秘书处现共有80名工作人员，设10个部门，分别为：

行政管理部、人事部、财务部、法律部、会员注册部、后续教育部、专业标准部、对外宣传部、信息部和图书馆。

注册会计师及会计师事务所的现状

荷兰注册会计师的会籍管理与资格管理是合并在一起的。

要成为注册会计师，必须到协会理事会（包括会计簿记咨询委员会）注册，一旦注册即成为协会的会员。

协会的会员分为执业会员和非执业会员。

执业会员包括在会计师事务所执业的会员和在其他机构从事工作的会员；

非执业会员主要是指已退休的会员。

注册会计师的业务范围主要包括：

财务信息审计、年度会计报表审计、企业增资或合并等特殊经济事项的审计、提供管理咨询等。

注册会计师执行上市公司审计业务，不需要另外取得其他资格或者条件。

目前，注册会计师行业正准备出台关于强制参加职业责任保险的规定，该规定要求每个执业注册会计师必须参加职业责任保险。

注册会计师违法违规主要承担民事赔偿责任和纪律责任。

到考察时止，还没有出现注册会计师因执业问题被送进监狱的情况。

在判断注册会计师执业责任时，审计准则发挥重要作用。

如果能够在案件审理中说服法官遵守了审计准则，一般情况下是不承担责任的。

在审理审计诉讼案件时，法庭成员中要求必须有注册会计师。

如果遇到专业问题，也可以另外聘请专家。

截止到2000年8月，荷兰共有848家会计师事务所。

这些会计师事务所的规模都比较小，有560家会计师事务所只有1名注册会计师，超过100名注册会计师的会计师事务所只有5家。

在荷兰，没有关于会计师事务所组织形式的特别规定。

但有一点要求必须遵守：

会计师事务所的控制权（投票权）必须由注册会计师协会的会员掌握。

实际当中，出于承担责任的考虑，越来越多的会计师事务所选择有限责任公司的形式。

注册会计师执业质量监管方面，协会外部有惩戒委员会，协会内部有监管委员会，行业内实行同业互查制度。

惩戒委员会负责对注册会计师违法违规行为做出处罚决定，监管委员会负责执行有关处罚决定和组织同业互查。

安然事件以后，荷兰政府也准备仿效美国成立专门机构负责注册会计师执业质量的监管。

但荷兰注册会计师协会认为，即使成立这样的专家机构，实际上与现状不会有多大区别。

因为这样的专门机构也是由专业人士组成，在组织检查时同样会要求注册会计师协会配合，并由执业注册会计师来负责具体检查工作。

意大利：

注册会计师行业管理的法律依据

意大利注册会计师行业管理的法律依据主要是1953年颁布的《意大利注册会计师法》以及意大利注册会计师协会制定的各种规章制度。

另外，意大利是欧盟成员国，也是国际会计准则委员会成员，国际组织及欧盟关于其成员国注册会计师行业的一些共同规定，意大利注册会计师行业也要适用。

注册会计师行业管理体制

意大利注册会计师行业管理体制类似荷兰，也是实行行业自我管理为主模式。

不同的是，荷兰注册会计师行业政府主管部门是经济事务部，而意大利注册会计师行业政府主管部门是司法部。

意大利在每一个有15名以上执业注册会计师的行政区划设立一个地方分会，不足15名执业注册会计师地区的注册会计师要到全国理事会指定的相邻地方分会注册。

地方分会理事会成员由该地区注册会计师从注册时间超过5年的会员中选举产生。

理事会一届任期三年，可以连选连任。

每个理事会从理事中选举产生1名会长、1名秘书、1名财务总管。

如果理事会成员超过7人，还须选举产生1名副会长。

地方分会会长至少每两个月召集一次理事会。

半数以上理事会成员可以提议召集理事会会议。

理事没有正当理由连续三次不参加会议的将丧失理事资格。

地方分会会员大会由会长根据需要召集或者根据五分之一以上会员要求召集。

地方分会会员大会选举产生分会理事会，并审批分会年度预算和财务报表。

全国理事会有11名成员，由地方分会理事会从注册时间在10年以上的会员中选举产生。

每个地方分会理事会只能指定1名候选人。

全国理事会从其成员中选举产生1名会长、1名副会长、1名秘书。

全国理事会成员不得兼职地方分会理事会成员。

会长认为必要时可以召集理事会。

另外，只要有5名以上理事要求召开，会长也应该召集理事会会议。

注册会计师及会计师事务所的现状

注册会计师的会籍管理与资格管理也是统一的，即注册会计师在协会注册簿中登记注册同时取得会员资格后才能执业。

如果因违法违规而被协会取消了注册会计师资格，同时也丧失了会员资格。

注册会计师协会的会员有两种：

在注册簿中注册的在会计师事务所执业的注册会计师和在协会特别名录上登记的因在其他机构工作而不能兼职的注册会计师。

根据注册会计师法的规定，注册会计师的业务范围主要包括：

对商业公司的普通审计和法定审计；

专业评估和咨询；

赔偿费用的清算；

代理记账、编制会计报表和定期损益表；

账目、资产负债表等会计资料可靠性的审查和调查；

商业公司、不动产或者单项资产的管理或清算；

政府检查和政府审计；

税务咨询等。

根据法律规定，执业注册会计师不得兼做以下职业活动：

公证员，以自己或者他人名义从事商业贸易活动、从事任何宗教的传教者、职业记者、经纪人、外汇经营、彩票经营、公共活动的承办者、征税员以及税务管理工作等。

同一注册会计师也不得对同一客户同时提供审计和咨询服务。

注册会计师法没有关于会计师事务所组织形式的特别规定，协会也没有特别要求。

由于意大利90%的企业为中小企业，所以，会计师事务所规模也都比较小，一般情况下只有3-4人。

另外，协会非常重视执业准则中关于中小企业审计等方面内容的制定，在国际会计准则委员会中对中小企业会计准则的制定也参与较多。

行业执业准则一般采用的是国际会计准则，只有当国际会计准则与意大利法律有冲突时才对国际会计准则略做修改。

启示：

荷兰与意大利注册会计师行业都有近百年的发展历史。

其间形成了行业自我管理为主的模式。

实践证明，这种模式在两国都非常成功。

两国注册会计师行业并没有因为自我管理而放松自我约束，也没有因为自我管理而侵害公众利益。

相反，通过行业协会高效、严格、科学的自我管理，加上政府部门的有效监督和指导，注册会计师行业在本国的专业服务领域中都享有很高的声誉，并在两国社会经济生活中都发挥着重要的积极作用。

荷兰和意大利的行业管理经验告诉我们，一个国家注册会计师行业究竟实行什么样的管理体制，由该国的国情所决定，离不开该国行业历史发展状况，行业协会自我管理可以不仅限于为会员提供狭义的服务。

关于行业协会的组成、产生与运作机制

关于注册会计师法律责任

荷兰和意大利注册会计师违法违规执业是以承担民事责任和自律责任为主，严重的情况下，可能要追究刑事责任。

由于这两个国家注册会计师行业都实行自我管理，政府部门只是监督和指导，所以，两国注册会计师法中都没有规定政府主管部门对违法违规执业的注册会计师追究行政责任。

两国行业协会都认为，以追究民事责任为主，自律责任为辅，尽可能少用刑事责任的注册会计师责任构成比较适合专业服务行业。

相比之下，我国注册会计师法律责任形式则有较大不同。

目前我国注册会计师行业法律责任以行政责任为主。

这种责任构成的弊端是，行政处罚机关的人力、财力和专业能力都有限，因此，依靠有限的行政处罚手段来行使其监管能力难以满足规范行业发展的实际需要。

另外，行政处罚措施中往往以对师或所实施资格处罚或者停业处罚为主，而这种处罚给注册会计师和会计师事务所带来的后果或影响往往超过处罚本身。

其结果是，一个专业能力较强的注册会计师或者一个整体执业水平较高、规模较大的事务所很可能因为一起执业疏忽而被吊销资格或停业处罚，从而难以继续执业，甚至彻底在业内消失。

实践证明，这种责任构成难以适应专业服务领域。

因此，积极借鉴荷兰、意大利两国经验完善我国注册会计师法律责任构成体系是非常必要的。

关于会员服务

荷兰和意大利注册会计师行业管理都是实行行业自我管理为主的模式，但两国注册会计师协会在进行自我监管的同时，都非常重视为会员提供服务。

通过考察这两个国家行业协会为会员提供的服务，我们认为，协会为会员可提供的服务主要有：

通过后续教育提高会员执业能力；

通过网络、出版物、开通热线等向会员提供有用信息、解答会员各种咨询；

通过调解纠纷消除会员间的矛盾；

通过举办研讨会、年会等方式集中讨论和解决会员执业中所遇到的各种难点问题；

通过参加国际行业组织，反映本国行业的要求；

通过参加政府设立的有关机构，代表行业，提供专业知识，反映行业要求，扩大行业影响；

通过向政府部门、立法机关等提供意见和建议反映会员呼声；

通过开展国际交往扩大会员的对外交流与合作等等。

关于注册会计师考试

荷兰和意大利注册会计师考试内容都包括理论和实务两大部分。

在荷兰，拿到注册会计师执业资格以前，必须在协会会员监督下在会计师事务所中从事3年业务工作，并须通过实务考试。

在意大利，要成为协会会员，必须通过3年的实务培训并通过考试。

另外，两国注册会计师考试都包括笔试和口试两种形式。

每种形式的考试都必须通过才可以。

我们认为，这种理论加实务、笔试加口试的考试比较科学，比单纯的理论笔试考试更能够全面考察和提高注册会计师的业务素质和执业能力，是值得学习和借鉴的。