建造合同业务举例Word文件下载.doc
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第二年确认的合同毛利＝（1000－800）×
80％－60＝100万
第二年确认的合同成本＝500－100＝400万元
借：
主营业务成本 4000000
工程施工——合同毛利1000000
主营业务收入5000000
第三年确认的合同收入＝1000－（300＋500）＝200万元
第三年确认的合同毛利＝（1000－750）－（60＋100）＝90第三年确认的合同成本＝200－90＝110万元
主营业务成本 1100000
工程施工——合同毛利900000
主营业务收入2000000
例2：
某建筑公司与客户签订了一项总金额为100万元的建造合同，工期为2年。
第一年实际发生工程成本40万元，双方均能履行合同规定的义务。
但建筑公司在年末时对该项工程的完工进度无法可靠估计。
在这种情况下，该公司不能采用完工百分比法确认收入，但由于客户能够履行合同，当年发生的成本均能收回，所以，公司可将当年发生的成本金额同时确认为当年的收入和费用，当年不确认利润。
账务处理如下：
借：
主营业务成本 400000
贷：
主营业务收入400000
税法规定:
如果会计核算是因为考虑收回款项的风险较大而不确认收入的，税法将不予承认，仍然要按完工百分比法（比如形象进度法）计算完工进度，进行企业所得税的纳税调整。
假定次年又发生施工成本为35万元，工程顺利完工，工程总造价不变。
则第二年的会计处理为：
主营业务成本 350000
工程施工——合同毛利250000
主营业务收入600000
例3：
假定上例中该公司当年与客户只办理价款结算15万元，因客户出现财务危机，其余款项可能收不回来。
在这种情况下，该公司只将15万元确认为当年的收入，40万元应确认为当年的费用。
其账务处理如下：
借：
主营业务成本 400000
主营业务收入 150000
工程施工——合同毛利250000
税法规定的原理同上。
假定次年又发生施工成本为35万元，工程顺利完工，工程总造价不变，且对方经济状况好转。
主营业务成本 350000
工程施工——合同毛利500000
主营业务收入850000
例4：
某建筑公司签订了一项总金额为100万元的固定造价合同，最初预计总成本为90万元。
第一年实际发生成本63万元，当年末，预计为完成合同尚需发生成本42万元。
假定该合同的结果能够可靠地估计。
该公司应在年末时如何进行会计处理？
第一年合同完工进度＝［（63÷
（63＋42）］×
100％＝60％
第一年确认的合同收入＝总收入×
60％＝100×
60％＝60万
第一年确认的合同毛利＝[100－（63＋42）]×
60％＝-3万
第一年应确认的合同费用＝收入－毛利＝60－（-3）＝63万
第一年预计的合同损失＝〔（63＋42）－100〕×
（1－60％）＝2万
其账务处理为：
主营业务成本 630000
主营业务收入 600000
工程施工—合同毛利30000
同时，
资产减值损失—合同预计损失20000
存货跌价准备—合同预计损失准备20000
税法对各种准备金是不予承认的，需要进行企业所得税的纳税调整。
一．2006年6月某地税局对A机器制造公司（有建筑业施工资质和出口经营权，生产的A1型机器单位成本为24000元，平均不含增值税作价30000元，增值税率17%）2005年度纳税情况进行检查，A公司提供的2005年度利润表如下：
利润表（单位：
万元）
项目
金额
一、主营业务收入
4000
减：
主营业务成本
3900
主营业务税金及附加
40
二、主营业务利润
60
加：
其他业务利润
80
减营业费用
165
管理费用
财务费用
75
三、营业利润
-160
投资收益
180
营业外收入
营业外支出
四、利润总额
稽查人员发现下列问题：
（1）2005年5月A公司发出的两台A1型机器是2004年11月份与T公司订的销售合同，合同约定：
每台机器不含增值税作价30000元，每台增值税销项为5100元。
货款于2004年12月31日前收取，机器于2005年6月30日前交付。
2004年12月31日收取货款时作分录：
借：
银行存款70200
贷：
预收帐款——T公司70200
2005年5月发出A1型机器时作分录：
发出商品48000
库存商品48000
（2）2005年6月A公司发出的四台A1型机器是抵偿2003年欠的B公司原材料款15万元，分录为：
应付帐款——B公司150000
库存商品96000
应交税金——应交增值税（销项）20400
资本公积33600
（3）A公司街面门面2005年租金收入40万元，于2005年1月5日收取，作分录：
银行存款400000
应付福利费400000
该门面折旧已作费用，所得税前扣除。
（4）与C公司签订销售五台A1型机器及相关安装合同，合同标明：
每台机器不含增值税作价30000元，每台增值税销项为5100元，另收取安装费用每台1170元。
发出机器后，派人安装，并收取价款，作分录：
银行存款181350
主营业务收入150000
其他业务收入5000
应交税金——应交增值税（销项）26350
（5）年底董事会决议向个人投资者分配红利20万元，作结转分录：
利润分配200000
贷；
应付利润200000
支付时由企业代缴个人所得税：
管理费用40000
银行存款240000
（6）2005年其他业务收入为200万元（属多余材料收入），其他业务支出120万元（属转让多余材料成本费用）;
投资收益中50万元为国债投资利息所得，其余为股权转让差价；
财务费用为当年3月份向其他企业拆借利息支出60万元（本金480万元，年利率15%，有合法凭证，银行同期贷款年利率为12%），20万元为当年8月向银行借款400万元（年利率12%）用于厂房专门建设（年底未完工）的利息费用，其余为存款利息收入5万元；
管理费用中有业务招待费20万元；
营业费用中有广告费105万元（有广告业发票）；
营业外收入60万元为固定资产盘盈收入；
营业外支出中15元为通过政府部门对乡村小学的捐赠（有合法捐赠收据），5万元直接向灾区捐赠（无合法捐赠收据），20万元为计提固定资产减值准备。
另检查其向国地税局提供的税收申报表，当年企业所得税申报情况为：
A国债投资利息所得50万元，作应纳税所得调减；
B向其他企业拆借利息支出超标12万元，作应纳税所得调增；
C业务招待费超标4.4万元，作应纳税所得调增。
2005年企业申报应纳税所得：
40-50+12+4.4=6.4万元,缴纳企业所得税6.4×
27%=1.728万元。
增值税申报情况：
当年已交增值税款250000元，免抵税额600000元，已退增值税40万元；
城建税（税率7%）和教育费附加（征收率4%）申报：
250000×
（7%+4%）=27500元。
要求：
分析上述各笔资料中，A公司存在的涉税问题,若需要请作调帐分录。
并计算A公司2005年应向地税局缴纳多少税款（包括企业所得税，营业税、城建税和教育费附加）？
答:
（1）预收款销售，应在商品发出作销售；
调帐分录：
以前年度损益调整60000
应交税金——应交增值税（销项）10200
以前年度损益调整48000
调增应纳税所得：
（60000-48000）=12000元
（2）属债务重组业务，应确认债务重组所得=150000
--30000×
4（1+17%）=9600元；
确认资产转让所得=4×
（30000-24000）=24000元。
（9600+24000）=33600元。
（3）租金收入应并计应纳税所得，并交纳营业税，调帐分录：
以前年度损益调整380000
应交税金——应交营业税20000
调增应纳税所得380000元。
（4）安装费用应交营业税，税率3%，调帐分录：
以前年度损益调整175.5
应交税金——应交营业税175.5
调减应纳税所得175.5元。
（5）由企业代缴个人所得税不能列支，调增应纳税所得40000元。
（6），20万元为当年8月向银行借款400万元（年利率12%）用于厂房专门建设（年底未完工）的利息费用应资本化，调增应纳税所得200000元；
广告费105万元超标105-4200×
2%=21万元，调增应纳税所得；
5万元直接向灾区捐赠（无合法捐赠收据），20万元为计提固定资产减值准备，，调增应纳税所得。
（7）城建税（税率7%）和教育费附加（征收率4%）应报（250000+600000+20175.5）×
（7%+4%）=95719.305元。
营业税应缴（175.5+20000）=20175.5元;
应缴纳企业所得税=（64000+12000+33600+380000-175.5+40000+200000+210000+50000+200000-95719.305-20175.5）×
33%=1073529.7×
33%=354264.8元。
三．某企业2008年主营业务收入5000万元，主营业务成本2500万元，营业税
金及附加500万元，销售费用1200万元，管理费用600万元，投资收益90万元，营业外支出100万元，企业利润合计为190万元。
税务稽查人员在检查中，发现以下问
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