第13讲第八章成本管理二Word格式.docx
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保本点销售量=2520000/(1000-550)=5600(件)
保本点作业率=5600/8000×
100%=70%
安全边际率=1-保本点作业率=30%
(2)当前税前利润=(1000-550)×
=1080000(元)
当销售量增加10%时:
税前利润=(1000-550)×
8000(1+10%)-2520000=1440000(元)
税前利润变动百分比=(144)/1080000=33.33%
销售量的敏感系数=33.33%/10%=3.33
当单价增长10%时:
单位变动专利使用费增加=100×
10%=10(元)
单位变动成本=550+10=560(元)
税前利润=[1000×
(1+10%)-560]×
=1800000(元)
税前利润变动百分比=(180)/1080000=66.67%
单价的敏感系数=66.67%/10%=6.67
(3)设单价为P
则单位变动成本=P×
10%+[2000000×
(1+20%)+1200000+400000)]÷
8000
=P×
10%+500
因为利润不变,则:
(P-P×
10%-500)×
=1080000
P=[(1080000+2520000)/8000+500]/(1-10%)
P=1055.56(元)
价格的上涨幅度=(1055.56-1000)/1000=5.56%。
(二)多产品本量利分析
【例题2·
计算题】某公司生产销售A、B、C三种产品,销售单价分别为100元、200元、250元;
预计销售量分别为120000件、80000件、40000件;
预计各产品的单位变动成本分别为60元、140元、140元;
预计固定成本总额为1000000元。
(1)按加权平均法进行多种产品的保本分析,计算各产品的保本销售量及保本销售额。
(2)按联合单位法计算各产品的保本销售量及保本销售额。
(3)按分算法进行多种产品的保本分析,假设固定成本按边际贡献的比重分配,计算各产品的保本销售量及保本销售额。
(4)按顺序法,分别按乐观排列和悲观排列,进行多种产品的保本分析,计算各产品的保本销售量及保本销售额。
(1)加权平均法
A产品边际贡献率=(100-60)/100=40%
B产品边际贡献率=(200-140)/200=30%
C产品边际贡献率=(250-140)/250=44%
A产品的销售比重=120000×
100/(120000×
100+80000×
200+40000×
250)=31.58%
B产品的销售比重=80000×
200/(120000×
250)=42.11%
C产品的销售比重=40000×
250/(120000×
250)=26.31%
综合边际贡献率=40%×
31.58%+42.11%×
30%+44%×
26.31%=36.84%
综合保本销售额=1000000/36.84%=2714440.83(元)
A产品保本销售额=2714440.83×
31.58%=857220.41(元)
B产品保本销售额=2714440.83×
42.11%=1143051.03(元)
C产品保本销售额=2714440.83×
26.31%=714169.38(元)
A产品保本销售量=857220.41/100=8572(件)
B产品保本销售量=1143051.03/200=5715(件)
C产品保本销售量=714169.38/250=2857(件)
(2)联合单位法
产品销量比=A:
B:
C=120000件:
80000件:
40000件=3:
2:
1
联合单价=3×
100+2×
200+1×
250=950(元)
联合单位变动成本=3×
60+2×
140+1×
140=600(元)
联合保本量=1000000/(950-600)=2857(件)
各种产品保本销售量计算
A产品保本销售量=2857×
3=8571(件)
B产品保本销售量=2857×
2=5714(件)
C产品保本销售量=2857×
1=2857(件)
A产品保本销售额=8571×
100=857100(元)
B产品保本销售额=5714×
200=1142800(元)
C产品保本销售额=2857×
250=714250(元)
(3)分算法
A产品边际贡献=(100-60)×
120000=4800000(元)
B产品边际贡献=(200-140)×
80000=4800000(元)
C产品边际贡献=(250-140)×
40000=4400000(元)
边际贡献总额=4800000+4800000+4400000=14000000(元)
固定成本分配率=1000000/14000000
分配给A产品的固定成本=4800000×
1000000/14000000=342857.14(元)
分配给B产品的固定成本=4800000×
分配给C产品的固定成本=4400000×
1000000/14000000=314285.71(元)
A产品的保本量=342857.14/(100-60)=8571(件)
A产品的保本额=8571×
B产品的保本量=342857.14/(200-140)=5714(件)
B产品的保本额=5714×
C产品的保本量=314285.71/(250-140)=2857(件)
C产品的保本额=2857×
(4)顺序法
①按边际贡献率由高到低的顺序计算。
由表可以看出,固定成本全部由C产品来补偿,那么企业要想达到保本状态,C产品的销售额(量)需达到:
销售量=1000000/(250-140)=9091(件)
销售额=9091×
250=2272750(元)
当C产品销售额达到2272750元,即销售9091件时,企业保本。
企业的保本状态与A、B产品无关。
②按边际贡献率由低到高的顺序计算。
由表可以看出,固定成本全部由B产品来补偿,那么企业要想达到保本状态,B产品的销售额(量)需达到:
销售量=1000000/(200-140)=16667(件)
销售额=16667×
200=3333400(元)
当B产品销售额达到3333400元,即销售16667件时,企业保本。
企业的保本状态与A、C产品无关。
考点二:
标准成本差异分析
【例题3·
计算题】某产品本月成本资料如下:
(1)单位产品标准成本
成本项目
用量标准
价格标准
标准成本
直接材料
50千克
9元/千克
450元/件
直接人工
B
4元/小时
A
变动制造费用
C
D
135元/件
固定制造费用
E
F
90元/件
合计
-
855元/件
本企业该产品预算产量的工时用量标准为1000小时,制造费用均按人工工时分配。
(2)本月实际产量20件,实际耗用材料900千克,实际人工工时950小时,实际成本如下:
9000元
3325元
2375元
2850元
17550元
(1)填写标准成本卡中用字母表示的数据;
(2)计算本月产品成本差异总额;
(3)计算直接材料价格差异和用量差异;
(4)计算直接人工效率差异和工资率差异;
(5)计算变动制造费用耗费差异和效率差异;
(6)分别采用二差异法和三差异法计算固定制造费用差异。
(1)A=855-450-135-90=180(元/件)
B=180÷
4=45(小时)
C=E=B=45(小时)
D=135÷
45=3(元/小时)
F=90÷
45=2(元/小时)
(2)本月产品成本差异总额=17550-855×
20=450(元)
(3)直接材料价格差异=(实际价格-标准价格)×
实际用量=(9000/900-9)×
900=900(元)
直接材料用量差异=(实际用量-实际产量下标准用量)×
标准价格=(900-50×
20)×
9=-900(元)
(4)直接人工工资率差异=实际人工工时×
(实际工资率-工资率标准)
=(3325/950-4)×
950=-475(元)
直接人工效率差异=(实际人工工时-实际产量下标准人工工时)×
工资率标准
=(950-45×
4=200(元)
(5)变动制造费用耗费差异=实际工时×
(变动费用实际分配率-变动费用标准分配率)=(2375/950-3)×
变动制造费用效率差异=(实际工时-实际产量下标准工时)×
变动制造费用标准分配率=(950-45×
3=150(元)
(6)二差异分析法:
固定制造费用耗费差异=实际固定制造费用-预算产量标准工时×
标准分配率
=2850-2×
1000=850(元)
固定制造费用能量差异=(预算产量下的标准工时-实际产量下的标准工时)×
标准分配率=(1000-20×
45)×
2=200(元)
三差异分析法:
固定制造费用耗费差异=850元
固定制造费用效率差异=(实际产量下的实际工时-实际产量下的标准工时)×
标准分配率=(950-20×
2=100(元)
固定制造费用产量差异=(预算产量下的标准工时-实际产量下的实际工时)×
标准分配率=(1000-950)×
2=100(元)。
考点三:
作业成本计算
【例题4·
计算题】北方高科技有限公司成功地生产和销售两种打印机,假设该公司两种产品的财务和成本数据如下:
豪华型
普通型
产量(台)
5000
15000
售价(元)
4000
2000
单位直接材料和人工成本(元)
800
直接人工(