内地审计失败案例分析10例Word格式.doc

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1）指派的审计人员在对天津GX进行审计时，严重违反审计规定，委托天津GX董博等人代替审计人员向银行、海关等单位进行询证，致使董博得以伪造询证结果;

2）两位会计师在不辨真伪、不履行三级复核有关要求的情况下，仍先后为银广夏出具了1999年度、2000年度“无保留意见”的审计报告，致使银广夏虚假审计报告向社会公众发布，造成投资者利益的重大损失。

2.具备了提供虚假证明文件罪的构成要件

1）主体要件:

中介机构人员

2）主观要件:

属于主观故意

3）客体要件:

中介管理制度

4）客观要件:

提供虚假证明 

（二）会计师答辩

1.起诉书认定的注册会计师明知财务报表“可能虚假”就存在主观推定；

2.检察机关随意不能以“可能“为理由办案，否则严重当事人合法民权益；

3.现有审计技术手段难以发现公司系统化造假;

4.会计师行为不具备提供虚假证明文件罪的主观故意要件

1）没有明知行为

2）没有串通舞弊

3）没有证据证明“明知” 

（三）法院的判决

出具证明文件重大失实罪

三、失败原因

（一）审计理念与方法缺陷 

l

1.审计模式选择错误：

帐目审计—制度审计—风险审计l 

2.审计理念偏颇倾向l 

1）偏袒熟人与客户的心理失去应有职业谨慎l 

2）喜新厌旧的思维对高科技产品深信不疑l

3）权利崇拜的媚骨对政治高官的钦定盲从认可l 

3.审计程序不当简化l 

1）期末审计未能实施存货盘点程序;

2）外销收入的政府佐证—退税凭证l 

3） 

外销收入的现金来源---境外收入

4）审计疑点的后续审计—海关报关单

5）分析性测试程序不当–计划阶段与报告阶段

6）没有利用专家工作—高科技产能l 

（二）客观审计障碍l

（1）现代化舞弊对独立审计提出挑战;

（2）与国外客户交易给函证带来困难;

（3）向海关等政府部门函证尚有法律障碍；

（4）高科技产品带有诱惑欺骗性;

（5）执业环境与社会诚信---尤其是政府诚信缺失l 

（6）有现金流量配合有一定蒙蔽性.

四、借鉴启示

1.技术创新:

审计理念与方法–-观念重于方法l 

2.组织创新:

事务所模式选择—制度重于技术l 

3.监管创新:

政府行为的理性l 

4.协会定位:

权益维护与诉求

5.合并教训:

责任配置与防范

[案例02]麦科特审计失败案

---案例主题：

政府认定与审计确认之责任

一、案情介绍

某公司在1996年—1999年上市重组期间：

（一）虚增资产9074万

1.签订虚假融资租赁合同;

2.提高进口设备报关价格9000多万;

3.制作虚假进口设备发票；

4.海关出证明提前解除设备监管.

（二）虚构利润9320万

1.虚开进出口发票,虚增利润 

2.伪造承包合同,增加中方利润

3.签订虚假合同,虚构销售收入 

4.改变来料加工企业为进料加工

（三）虚构股东

1.倒签时间虚构股权转让，将3家股东变为5家

2.将虚构利润9000多万转为实收资本达到上市规模

2000年7月21日交易所上市，11月证监会立案调查，01年5月17日移交公安部，某省公安厅01年7月15日立案侦察。

会计师事务所法定代表人01年8月15日被监视居住，8月19日刑事拘留，9月14日逮捕，02年6月20日提起公诉并审理，02年8月14日取保候审，02年10月17日一审判决。

该法人代表提出上诉不服一审判决。

（一）检察院公诉--虚假证明文件罪

1.99年1月中下旬在华仑酒店会议室举行两次中介机构协调会议,事务所参与了虚假变更\虚增资产和虚增利润指标的预谋;

2.被告法定代表人直接授意审计人员作假：

1）明知报表有虚假内容,会计凭证没有按规定装订而给予审计;

2）明知报关单\承运单\入库单和银行票据伪造,仍确认进口设备价格1.08亿,虚增9463万元;

3）明知公司是来料加工而故意以进料加工核算进行审计;

4）仅仅凭公司提供的合同和发票而没有去实地盘点和产权确认就认可4800万元的在建工程;

5）没有按照执业规则和工作程序提取相关证明和凭证;

6）在审核工作底稿时明知有虚假内容,仍同意出具无保留意见审计报告

3.为01年1月20日公司的招股说明书提供了虚假的会计数据

（二）被告人答辩

公诉人的所有指控都是有罪推定或者是合理想象，其证据都是主观臆断。

1.本所对公司报表虚假并不知情;

2.在执行审计时并没有参与造假;

3.本人没有签署审计报告和主观故意;

4.某没有证券资格的事务所出具证据不能佐证;

5.根据无罪推定和疑罪从无原则应依法宣告其无罪.

（三）法院判决

2002年11月18日法院《刑事判决书》：

欺诈发行股票罪.

1.被告是会计师事务所与公司共同欺诈发行股票的直接主管人员;

2.是以欺诈发行股票为目的;

公诉机关指控罪名不当,应予以纠正;

3.公司会计报表作假很容易发现,但仍然予以认可;

4.为法院举证不需要证券业务资格的会计师.

三、法理分析

（一）CPA出具审计报告失实能认定为欺诈发行股票罪吗?

1.侵害客体:

国家对股票发行的管理制度和股东与债权人的合法权益;

2.犯罪主体:

股票的发行人,包括单位和自然人;

3.客观方面:

表现为在招股说明书\认股书中隐瞒重要事实或者编制重大虚假内容,发行股票数额巨大,后果严重的行为;

4.主观方面:

表现为故意,而且行为人具有非法募集资金的目的.

《刑法》第160条规定：

处5年以下有期徒刑或者拘役，并处单位或者单处非法募集资金金额1%至5%以下罚金。

单位实行双罚制。

（二）提供虚假证明文件罪的犯罪主体如何认定?

《刑法》229条第1款：

中介组织及其人员故意提供虚假证明文件、情节严重的行为。

量刑幅度为:

5年以下并处罚金;

索取或非法收受财物的处5年以上10年以下并处罚金.单位犯罪实行双罚制。

1.犯罪主体可以是个人;

2.犯罪主体可以是单位:

实行双罚制,单位判处罚金,直接人员判处徒刑或拘役. 

（三）本案存在的法律问题

1.拘押期间严重违反法律规定

2.指控罪名与判决罪名不符

3.指控证据先入为主且不充分

4.犯罪主体认定不清

5.判决罪名严重错误

6.审理期限超过法律规定

7.没收审计费用135万元无法律依据

（四）本案需要延伸探讨的普遍性法律问题

1.确定财务报表舞弊的法定标准是什么?

2.政府审批责任与公司会计责任如何划分?

3.政府认定责任与中介机构确认责任如何划分?

4.疑罪从有还是疑罪从无?

有罪推定还是无罪推定?

5.自由裁量权内的量刑幅度是从重还是从轻?

四、CPA失败原因

（一）主观原因

1）注意义务—法律性文件与会计凭证的真实性

2）告知义务----审计报告意见的类型与披露

（二）客观原因 

1.政府诚信缺失 

2.客户道德风险 

（一）该公司财务舞弊的特点

1.地方政府官员极力推动和支持

2.公司高层管理人员积极实施

3.中介机构受到政府与公司欺骗 

（二）该公司财务舞弊被揭露的原因

政治利害关系人检举揭发

1.政治利益集团博弈 

2.经济利益集团内讧 

（三）CPA主观原因

（四）CPA客观原因 

2.客户道德风险 

[案例03].琼民源审计失败案

代理风险与质量控制

（一）案情介绍：

1.评估增值6.5亿l

2.民源大厦项目转让收益3.2亿l 

（二）失败原因

1.职业道德方面

1）代理人道德风险 

2）专业胜任能力

2.专业判断方面

1）评估增值处理依据 

2）投资收益确认标志

（三）法律后果

1.客户高层刑事责任 

2.注册会计师行政责任

1.委托代理存在风险

1）利益不相