会计分录总结Word文件下载.docx

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（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产:

交易性金融资产:

近期出售,交易费用:

”投资收益”

①企业取得交易性金融资产的会计处理

借:

交易性金融资产——成本（公允价值）

投资收益（交易费用）

应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）

应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）

贷:

银行存款（实际支付的金额）

②交易性金融资产持有期间的会计处理

（1）股票:

被投资单位宣告发放现金股利

应收股利

投资收益

（2）债券（分期付息、一次还本）:

资产负债表日计算利息

应收利息（面值×

票面利率）

③公允价值变动

交易性金融资产——公允价值变动

公允价值变动损益

④出售

银行存款（应按实际收到的金额）

公允价值变动损益（或在贷方）

交易性金融资产——成本

——公允价值变动（或在借方）

（二）持有至到期投资

交易费用:

“持有至到期投资——利息调整”后续计量:

摊余成本

①企业取得的持有至到期投资

持有至到期投资——成本（面值）

应收利息（支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息）

持有至到期投资——利息调整（按其差额）

银行存款（按实际支付的金额）

②若持有至到期投资为分期付息到期一次还本债券

应收利息（债券面值×

投资收益（期初债券摊余成本×

实际利率）

持有至到期投资——利息调整（差额）

若持有至到期投资为到期一次还本付息债券（插值法）

持有至到期投资——应计利息

③出售

持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息（按其账面余额）

投资收益（差额）

如果已计提减值准备的,还应同时结转减值准备

（三）贷款和应收款项

①发放贷款时

贷款——本金

吸收存款、发放中央银行款项（实际支付金额）

贷款——利息调整

②借:

应收利息（本金@合同利息）

利息收入（摊余成本@实际利率）

（四）可供出售金融资产

持有意图不明确交易费用:

“成本”

①取得

（1）如果为股票投资

可供出售金融资产——成本（公允价值+交易费用）

应收股利（包含的已宣告但尚未发放的现金股利）

（2）如果为债券投资

可供出售金融资产——成本（债券面值）

可供出售金融资产——利息调整（按差额）+相关费用

应收利息（包含的已到付息期但尚未领取的利息）

可供出售金融资产——利息调整（按差额）

②资产负债表日,可供出售金融资产为债券,确认利息收入

（1）可供出售金融资产为分期付息、一次还本债券

可供出售金融资产——利息调整（按其差额）

投资收益（期初摊余成本×

（2）可供出售金融资产为一次还本付息债券

将上述“应收利息”替换为“可供出售金融资产——应计利息”

（3）计算摊余成本,然后利息调整（不影响）,再与FV比较,调整分录③

③资产负债表日确认公允价值变动

可供出售金融资产——公允价值变动

其他综合收益

④处置

其他综合收益（转出的公允价值累计变动额）

可供出售金融资产——成本、公允价值变动、利息调整等

（五）重分类

①划分为交易性金融资产后,不得重分类为其他;

其他也不得重分类为交易性金融资产

②划分为贷款和应收款项后,不得随意重分类为持有至到期投资和可供出售金融资产;

持有至到期投资和可供出售金融资产也不得随意重分类为贷款和应收款项。

③持有至到期投资重分类为可供出售金融资产

④重分类

1、出售

银行存款（con）

持有至到期投资——成本@sold%

——利息调整@sold%

——应计利息@sold%

2、剩余重分类

可供出售金融资产——成本

——应计利息

——利息调整

持有至到期投资——成本@left%

——应计利息@left%

——利息调整@left%

可供出售金融资产——公允价值变动bal

（六）减值损失

可供出售金融资产

1.减值时

资产减值损失（初始投资成-减值时FV）

其他综合收益bal

可供出售金融资产——公允价值变动（上次FV-减值时FV）

2.转回

（1）对于已确认减值损失的可供出售债务工具,在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失确认发生的事项有关的,原确认的减值损失应当予以转回,计入当期损益。

可供出售金融资产——公允价值变动【应按原确认的减值损失】

资产减值损失

（2）可供出售权益工具投资发生的减值损失,在该权益工具价值回升时,应通过权益转回,不得通过损益转回。

存货

委托外单位加工的存货

委托方:

1、发出委托加工材料借:

委托加工物资

原材料

2、支付加工费等借:

应交税费——应交增值税（进项税额）

——应交消费税

银行存款

受托方:

1、接受材料无分录

2、发生加工成本借:

生产成本

原材料、应付职工薪酬

3、完工借:

库存商品

投资者投入存货的成本借:

实收资本

资本公积——资本溢价bal

企业采购用于广告营销活动的特定商品,向客户预付货款未取得商品时,应作为预付账款进行会计处理,待取得相关商品时全额计入当期损益（销售费用）。

预付账款借:

销售费用

银行存款贷:

预付账款

需要加工的存货计提减值准备

①先判断该产成品是否减值

产品可变现净值=售价-销售费用和税费

成本=原材料+加工成本

②在计算材料减值金额

原材料的可变现净值=产成品售价-加工成本-销售费用和税费

成本=原材料成本

固定资产

1、分期付款购买固定资产

在建工程、固定资产借:

在建工程、固定资产

未确认融资费用贷:

未确认融资费用

长期应付款

2、安全生产费

计提时:

生产成本支付时:

专项储备——安全生产费

专项储备——安全生产费贷:

形成固定资产:

在建工程借:

固定资产借:

在建工程贷:

累计折旧

3、盘盈:

“以前年度损益调整”

4、弃置费用:

5、折旧

双倍余额递减法:

年折旧额=期初固定资产净值（原值-折旧）×

2/预计使用年限,最后两年改为直线法年数总和法:

年折旧额=（原价-预计净残值）×

年折旧率（尚可使用年数/年数总和）

6、固定资产后续支出

①账面价值转入在建工程借:

在建工程

②被替换部分的账面价值借:

营业外支出

③更换借:

应交税费——增值税（进项税额）

④达到可使用状态借:

*注意使用寿命的表述,减去已使用的年限和更新改造的时间

投资性房地产

（一）成本模式:

公允模式:

1、按期（月）计提折旧或进行摊销1、不计提折旧、摊销应当以资产负债表日的公允价值计量借:

其他业务成本

投资性房地产累计折旧借:

投资性房地产—公允价值变动

投资性房地产累计摊销贷:

2、取得的租金收入2、同左

其他业务收入

3、投资性房地产存在减值3、——

投资性房地产减值准备

（二）转换:

1、非房地产企业成本模式公允模式

①固定资产转投资性房地产

投资性房地产（cost）借:

投资性房地产——成本（FV）

累计折旧、摊销累计折旧、摊销

固定资产减值准备固定资产减值准备

固定资产（cost）公允价值变动损益（借bal）

投资性房地产累计折旧贷:

固定资产（cost）

投资性房地产减值准备其他综合收益（贷bal）

②投资性房地产转固定资产

固定资产（cost）借:

固定资产（FV）

投资性房地产——成本

投资性房地产减值准备——公允价值变动

投资性房地产（cost）公允价值变动损益（bal）

累计折旧、摊销

固定资产减值准备

2、房地产企业成本模式公允模式

①存货转投资性房地产

投资性房地产——成本（FV）存货跌价准备存货跌价准备

开发产品（cost）公允价值变动损益（借bal）

开发产品（cost）

其他综合收益（贷bal）

③投资性房地产转存货

开发产品借:

开发产品（FV）

投资性房地产累计折旧公允价值变动损益（bal）

投资性房地产减值准备贷:

投资性房地产（cost）——公允价值变动

企业合并

同一控制下:

控股合并。

被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值share%;

被合并方包含以前商誉;

或有对价调整资本公积

单体报表

①以物换股:

长期股权投资（合并财务报表中的净资产账面价值share%）

累计折旧、累计摊销

管理费用

固定资产、无形资产（cost）

应收账款

资本公积——股本溢价bal

②发行股权:

长期股权投资——投资成本

股本

资本公积——股本溢价（包含发行权益工具费用）

银行存款（评估费+其他+发行权益工具费用）

合并报表

①借:

股本（合并时子公司账面价值）

资本公积（合并