信托与所得税Word格式文档下载.docx

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營利事業為委託人所設立的他益信託，如同營利事業對他人的贈與，依實質課稅原則，自應比照營利事業對他人贈與課稅，以符合課稅公平及幸免租稅的規避。

除此之外，營利事業可能為了其他的因素，訂立信託契約給予他人受益權，例如酬勞員工等。

所得稅法對於信託相關的課稅規定如下：

一、他益信託的成立

委託人為營利事業的他益信託，於信託成立時，即為營利事業將信託利益贈與他人。

故所得稅法第3條之2第1項規定：

「委託人為營利事業之信託契約，信託成立時，明定信託利益之全部或一部之受益人為非委託人者，該受益人應將享有信託利益之權利價值，併入成立年度之所得額，依本法規定課徵所得稅。

」受益人假设為個人，則應將信託利益的權利價值，併入其成立年度的綜合所得總額課稅，其所得類別應為所得稅法第14條第1項第10類的其他所得；

受益人假设為營利事業，則應將信託利益的權利價值，於成立年度列為該營利事業的受贈所得，課徵營利事業所得稅。

案例一：

委託人林氏股份於民國〔下同〕96年12月與受託人微風銀行訂立信託契約，在信託契約中約定，該公司於97年1月移轉新臺幣〔下同〕2000萬元現金予受託人微風銀行，並於信託契約中約定，受託人於100年1月將信託財產2000萬元的本及孳息交付給受益人－董事長的掌上明珠林以喬小姐。

因信託契約的成立除須有委託人與受託人訂定信託契約的合意外，尚須將信託財產移轉給受託人，信託才能成立，故本案信託的成立年度為97年，故林以喬小姐於申報該年度綜合所得稅時，須將2000萬元列為其他所得納稅。

二、自益信託變更為他益信託

在導治理論下，自益信託成立時，不發生任何的課稅要件，但因委託人在信託關係存續中，得變更受益人為非委託人，也确实是原屬自益型的信託，得因委託人的意思變更為他益信託，在委託人為營利事業，其將自益信託變更為他益信託時，即為營利事業將信託利益贈與他人，應對受益人課徵所得稅，故所得稅法第3條之2第2項規定：

「前項信託契約，明定信託利益之全部或一部之受益人為委託人，於信託關係存續中，變更為非委託人者，該受益人應將其享有信託利益之權利價值，併入變更年度之所得額，依本法規定課徵所得稅。

」

案例二：

委託人蔚藍公司於95年12月與受託人高峰銀行訂立信託契約，在信託契約中約定，該公司於96年1月移轉3000萬元現金予受託人高峰銀行，並於信託契約中約定，受託人於100年1月將信託財產3000萬元的本金及孳息交還付給蔚藍公司。

後來蔚藍公司在96年7月變更信託契約，將其中1000萬元本金及孳息的受益人變更為董事長的配偶曉玲女士，則曉玲女士於申報96年度綜合所得稅時，須將1000萬元列為其他所得納稅。

嗣後蔚藍公司又於民國97年1月將屬於該公司的受益權2000萬元，變更受益人為總經理陳大海先生，則陳大海先生於申報97年度綜合所得稅時，應將2000萬元列為其他所得納稅。

三、信託關係存續中增加非委託人的信託利益

信託關係存續中，委託人得追加信託財產，增加非委託人享有的信託利益，該項行為仍屬於委託人對非委託人的贈與，當委託人為營利事業，應於增加非委託人信託利益時，對非委託人課徵所得稅，故所得稅法第3條之2第3項規定：

「信託契約之委託人為營利事業，信託關係存續中追加信託財產，致增加非委託人享有信託利益之權利者，該受益人應將其享有信託利益之權利價值增加部分，併入追加年度之所得額，依本法規定課徵所得稅。

案例三：

案例一的林氏股份於98年1月又增加3000萬元的信託財產，交付給微風銀行，本金及孳息的受益人仍為林以喬小姐，則林以喬小姐於申報98年度綜合所得稅時，應將3000萬元列為其他所得納稅。

貳、信託財產所生的孳息

一、原則－所得發生時課稅

信託是受託人為受益人利益治理信託財產的制度，在導治理論下，受託人僅為信託財產的名義所有權人，實際享有信託利益者乃受益人，故信託關係存續期間所產生的孳息，應併入受益人的所得課稅，故所得稅法第3條之4第1項規定：

「信託財產發生之收入，受託人應於所得發生年度，按所得類別依本法規定，減除成本、必要費用及損耗後，分別計算受益人之各類所得額，由受益人併入當年度所得額，依本法規定課稅。

」依該項規定不論委託人為營利事業或個人，信託財產所生的孳息，應於發生度年而非實際分配年度計入受益人的所得課稅。

在計入受益人的所得時，須先依所得稅法對所的分類，依收入的性質予以區分，再分別計算所得，併入受益人的所得中課稅。

例如，信託財產為存款，該存款產生的利息收入，應以利息所得計入受益人的所得；

假设信託財產為不動產，其產生的租金收入減除成本及必要費用後，應以租賃所得計入受益人的所得。

而所得發生的時點應如何認定，依所得稅法施行細則第3條之2第1項規定：

「受託人依本法第3條之4第1項規定計算受益人之各類所得額時，得採用現金收付制或權責發生制，一經選定不得變更。

計算所得之起訖期間，應為每年1月1日起至12月31日止。

」而所謂現金收付制，依商業會計法第10條第3項規定係指收益於收入現金時認列，而權責發生制依同條第2項係指收益於確定應收時認列，例如，崑山公司以自益信託方式委託永康銀行治理的500萬元存款，96年度的存款利息10萬元，於97年1月10日始取得，假设採現金收付制該利息所得應列為崑公司97年度的所得，假设採權責發生制則應列為崑山公司96年度的利息所得。

案例四：

案例一的微風銀行於97年收受2000萬元的信託財產後，將其中1000萬元做該銀行的臺幣定期存款，97年度取得利息20萬元。

500萬元購買可轉讓之銀行定期存單，取得利息12萬元。

其餘的500萬元則用於購買股票，97年度取得股利總額30萬元〔含股東可扣抵稅額5萬元〕，並賺取價差10萬元。

則上述所得應如何計入林以喬小姐97年度的綜合所得課稅？

茲說明如下：

1.銀行存款利息20萬元，應列為利息所得，且得依所得稅法第17條第1項第2款第3目第3小目列為儲蓄投資特別扣除額。

2.購買可轉讓之銀行定期存單取得的利息12萬元，依所得稅法第14條第1項第第4類第3款規定可轉讓之銀行定期存單屬短期票券，而短期票券的利息除依法扣繳稅款外，不計入綜合所得課稅。

又依財政部95年9月7日修訂的各類所得扣繳率標準第2條第1項第3款第1項規定，短期票券之利息按給付額扣取百分之二十。

故該12萬元的利息所得，應採分離課稅的方式扣取2.4萬元的稅款，而免將12萬元計入林以喬小姐的綜合所得總額課稅。

3.購買股票獲分配的股利總額30萬元，則應列為營利所得，而股利總額所含的5萬元股東可扣抵稅額，亦可用以扣抵應納稅綜合所得稅。

4.買賣股票賺取的價差10萬元，則屬證券證交易所得，依所得稅法第4條之1規定，停止課稅所得稅，故免計入林以喬小姐的綜合所得總額課稅。

二、例外－分配信託利益時課稅

〔一〕公益信託

公益信託攸關社會的公共利益，且其受益人多為不特定的社會大眾，故無法於所得發生時對受益人課稅，故所得稅法例外規定，符合一定標準的公益信託，其信託孳息不適用發生年度課稅原則，而是在受益人特定且實際給付信託利益時，始併入受益人的所得課稅。

故所得稅法第3條之4第5項規定：

「符合第4條之3各款規定之公益信託，其信託利益於實際分配時，由受益人併入分配年度之所得額，依本法規定課稅。

」而符合第4條之3各款規定之公益信託係指：

1.受託人為信託業法所稱之信託業。

2.各該公益信託除為其設立目的舉辦事業而必須支付之費用外，不以任何方式對特定或可得特定之人給予专门利益。

3.信託行為明定信託關係解除、終止或消滅時，信託財產移轉於各級政府、有類似目的之公益法人或公益信託。

案例五：

深藍公司為鼓勵法律研究所的學生從事法學的研究，於95年以5000萬元成立符合所得稅法第4條之3各款規定之公益信託，以孳息支付符合條件的法律系學生奬學金，而該5000萬元的信託財產係於某大學邻近興建學生宿舍出租，因信託財產發生收入時，受益人可能尚未確定，故於收取租金時無須併入受益人的所得課稅，但當學生自該信託領取獎學金時，則應將領取的金額併其領取年度的綜合所得總額課稅，例如陳专门同學的文章經臺大法論叢刊登，於97年度領取獎學金10萬元，則陳专门同學於申報97年度綜合應將10萬元列為其他所得納稅。

〔二〕共同信託基金

依法經主管機關核准的共同信託基金、證券投資信託基金，或其他經財政部核准的信託基金，其信託基金利益於實際分配時，由受益人併入分配年度之所得額課稅。

此乃因共同基金屬集團信託，不但受益人眾多且經常變動，在所得發生時課稅，在課稅技術上有困難，故例外採分配時課稅，故當信託利益實際分配時，方由受益人併入分配年度之所得額課稅。

故所得稅法第3條之4第6項規定：

「依法經主管機關核准之共同信託基金、證券投資信託基金，或其他經財政部核准之信託基金，其信託利益於實際分配時，由受益人併入分配年度之所得額，依本法規定課稅。

」

第三節　不課所得稅的信託行為

壹、信託財產的形式移轉

因我國信託課稅法制係採導治理論，故信託財產在委託人、受託人之間的移轉，通常僅為信託財產所有權名義上的變更，無應課稅的所得發生，不課徵所得稅。

故所得稅法第3條之3第1項明定以下4種情形的信託財產移轉，免課所得稅，即為基於信託財產之形式移轉，而給予免稅。

（一）、信託成立時，委託人移轉給受託人

委託人設立信託的目的，是將信託財產交給受託人治理，故信託成立時，信託財產必須由委託人移轉給受託人。

該項信託財產的移轉，雖使信託財產的所有權人，由委託人變更為受託人，但受託人並未因此享有信託財產的利益，受託人取得信託財產，僅為名義上的所有權人，不論委託人為個人或營利事業，均不發生應課稅的所得，故所得稅法第3條之3第1項第1款明定為免稅。

例如，案例一之中林氏股份在97年1月移轉現金2000萬元給微風銀行，免對微風銀行課所得稅。

惟依該款的文義，其僅適用於信託成立時信託財產的移轉，未包括信託關係存續中，因受託人增加信託財產的移轉行為，似屬立法上的疏漏，惟因該移轉信託財產的行為，仍屬信託財產的形式移轉，依吾人的見解仍應予免稅。

故案例三林氏股份於98年1月又增加3000萬元的信託財產，交付給微風銀行，對微風銀行而言，仍屬免課所得稅的行為。

（二）、信託關係存續中受託人之間的移轉

依信託法第36條第3項規定，除信託行為另有訂定外，委託人得指定新受託人，如不能或不為指定者，法院得因利害關係人或檢察官之聲請選任新受託人，並為必要之處分。

故信託關係存續中，受託人可能因委託人的意思而變更受託人，受託人變更時，原受託人必須將信託財產交給新受託人，該項信託財產的移轉，僅係信託財產的名義所有權人變更，亦不發生應課稅的所得，故所得稅法第3條之3第1項第2款明定為免稅。

例如案例二之中蔚藍公司於96年4月認為受託人高峰銀行的治理不善，與高峰銀行解除信託契約，另與成功銀行訂立信託契約，則高峰銀行必須將3000萬元及其產