初级会计高频考点会计实务5Word下载.doc

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库存商品　　　　　　　　　　　　　　120000

　　2.收款：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　210600

　　【例题·

单选题】

（2014年）甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，9月3日，甲公司向乙公司销售商品600件，每件标价3000元（不含增值税），实际成本为2500元。

约定甲公司给予乙公司10%的商业折扣，当日商品发出，符合收入确认条件，9月18日，甲公司收到货款，不考虑其他因素，甲公司应确认的商品销售收入为（　）元。

　　A.1895400　　　B.1500000

　　C.1800000　　　D.1620000

『正确答案』D

『答案解析』甲公司应确认的商品销售收入=3000×

600×

（1-10%）=1620000（元）。

　　【高频考点】现金折扣的处理

　　现金折扣：

指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。

现金折扣条件：

2/10，1/20，N/30。

　　现金折扣发生在企业销售商品之后，企业销售商品后现金折扣是否发生以及发生多少要视买方的付款情况而定，企业在确认销售商品收入时，不能确定现金折扣金额。

　　因此，企业销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。

现金折扣实际上是企业为了尽快回笼资金而发生的理财费用，应当在实际发生时计入当期的财务费用。

由于是成批销售，甲公司给予购货方10%的商业折扣，并在销售合同中规定现金折扣条件为2/10，1/20，N/30；

假定计算现金折扣考虑增值税。

应收账款　　　　　　　　　　　　　210600

主营业务收入　　　　　　　　　　　180000

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）30600

主营业务成本　　　　　　　　　　　120000

库存商品　　　　　　　　　　　　　120000

　　销售时，按照扣除商品折扣后的金额确定销售商品收入金额，现金折扣资料对确认收入成本没有影响。

　　2.折扣期（1-20）内收款

（1）假定计算现金折扣考虑增值税：

银行存款　　　　　　　　　　　　　206388

　　　　财务费用　　　　　　　　　　　　　　4212（应收账款金额的2%）

（2）假定计算现金折扣不考虑增值税：

银行存款　　　　　　　　　　　　　207000

　　　　财务费用　　　　　　　　　　　　　　3600（收入金额的2%）

（2015年）2014年9月1日，甲公司赊销给乙公司一批商品，售价为10000元，增值税为1700元，约定的现金折扣条件为：

3/10、2/20、N/30，假定计算现金折扣不考虑增值税因素。

2014年9月16日，甲公司收到乙公司支付的款项，则甲公司实际收到的金额是（　）元。

　　A.11466　　　B.11400

　　C.11500　　　D.11700

『正确答案』C

『答案解析』甲公司实际收到的金额=10000+1700-10000×

2%=11500（元）。

单选题】某企业2008年8月1日赊销一批商品，售价为120000元（不含增值税），适用的增值税税率为17%。

规定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30，计算现金折扣时考虑增值税。

客户于2008年8月15日付清货款，该企业应收账款金额为（　）元。

　　A.118800　　　　　B.139200

　　C.138996　　　　　D.140400

　　引申：

1.如题目要求计算实收金额则答案为C；

　　2.计算现金折扣时不考虑增值税，实收金额为B。

（2014年）甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。

2013年3月2日，甲公司向乙公司赊销商品一批，商品标价总额为200万元（不含增值税）。

由于成批销售，乙公司应享受10%的商业折扣，销售合同规定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。

假定计算现金折扣时不考虑增值税。

乙公司于3月9日付清货款，甲公司收到的款项为（　）万元。

　　A.230　　B.210.6

　　C.214　　D.207

『答案解析』实收金额=（200-200×

10%）×

（1+17%）-（200-200×

2%=210.6-3.6=207（万元）。

（2010年）企业销售商品确认收入后，对于客户实际享受的现金折扣，应当（　）。

　　A.确认当期财务费用

　　B.冲减当期主营业务收入

　　C.确认当期管理费用

　　D.确认当期主营业务成本

『正确答案』A

多选题】

（2011、2014）下列关于现金折扣会计处理的表述中，正确的有（　）。

　　A.销售企业在确认销售收入时将现金折扣抵减收入

　　B.销售企业在取得价款时将实际发生的现金折扣计入财务费用

　　C.购买企业在购入商品时将现金折扣直接抵减应确认的应付账款

　　D.购买企业偿付应付账款时将实际发生的现金折扣冲减财务费用

『正确答案』BD

　　【高频考点】销售退回的处理

　　1.尚未确认销售收入的售出商品发生销售退回的；

原销售发出

借：

发出商品

　　贷：

库存商品

应收账款

应交税费——应交增值税（销项税额）

现退回入库

库存商品

发出商品

应交税费——增（销）

　　【例5-5】甲公司2×

17年9月5日收到乙公司因质量问题而退回的商品10件，每件商品成本为210元。

该批商品系甲公司2×

17年6月2日出售给乙公司，每件商品售价为300元，适用的增值税税率为17%，货款尚未收到，甲公司尚未确认销售商品收入。

因乙公司提出的退货要求符合销售合同约定，甲公司同意退货，并按规定向乙公司开具了增值税专用发票（红字）。

　　甲公司在验收退货入库时---未确认收入前退货：

库存商品　　　　　　　　　　　　2100

发出商品　　　　　　　　　　　　　2100

应交税费——应交增值税（销项税额）510

应收账款　　　　　　　　　　　　　　510

　　2.已确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，除属于资产负债表日后事项外，一般应在发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本。

主营业务收入

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）

银行存款等

主营业务成本

　　【例题5-6】甲公司2017年3月20日销售A商品一批，增值税专用发票上注明售价为350000元，增值税税额是59500元，该批商品成本为182000元。

A商品于2017年3月20日发出，购货方于3月27日付款，甲公司对该项销售确认了销售收入。

　　2017年9月15日，该商品质量出现严重问题，购货方将该批商品全部退回给甲公司。

甲公司同意退货，于退货当日支付了退货款，并按规定向购货方开具了增值税专用发票（红字）。

甲公司会计处理---确认收入后退货：

（1）销售实现时：

应收账款　　　　　　　　　　　　　　　409500

主营业务收入　　　　　　　　　　　　　350000

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　59500

主营业务成本　　　　　　　　　　　　　182000

库存商品　　　　　　　　　　　　　　　182000

（2）收到货款时

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　409500

　　（3）销售退回时：

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　59500

（2015年）下列各项收入确认表述正确的有（　）。

　　A.销售折让发生在收入确认之前的，销售收入应按扣除销售折让后的金额确认

　　B.已确认收入的商品发生销售退回，除属于资产负债表日后事项外，一般均在发生时冲减当期销售收入

　　C.采用预收款方式销售商品，应在预收款项时确认收入

　　D.采用托收承付方式销售商品，应在发出商品时确认收入

『正确答案』AB

『答案解析』选项C应在发出商品时确认收入，选项D应在发出商品且办妥托收手续时确认收入。

　　【高频考点】采用支付手续费方式委托代销商品的处理

　　委托方：

　　1.在发出商品时：

商品所有权上的主要风险和报酬并未转移给受托方，委托方在发出商品时不确认销售商品收入。

　　2.收到代销清单时：

委托方在收到代销清单时确认为销售商品收入，同时将应支付的代销手续费计入销售费用。

　　受托方：

在代销商品销售后，按合同约定计算确定代销手续费，确认为劳务收入。

　　【例5-8】甲公司委托乙公司销售商品200件，商品发出，每件成本为60元。

合同约定乙公司应按每件100元对外销售，甲公司按售价的10%向乙公司支付手续费。

乙公司对外实际销售100件，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为10000元，增值税税额为1700元，款项已收到。

甲公司收到乙公司开具的代销清单时，向乙公司开具一张相同金额的增值税专用发票，并收到乙公司提供代销服务开具的增值税专用发票，注明价款为1000元，增值税额为60元。

假定甲公司发出商品时纳税义务尚未发生；

甲公司采用实际成本核算，乙公司采用进价核算代销商品。

（一）委托方

　　甲公司应编制如下会计分录：

（1）发出商品时：

（判断）

委托代销商品　　　　　　　　　12000

库存商品　　　　　　　　　　　　　12000（