关于政府会计中收付实现制问题的探讨_精品文档Word下载.doc

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国内，高等院校的会计教育以及相关资格考试的规范制定教材范围中，对预算会计的教授都只涉及很少的一个部分。

在这种情形下，如果采取权责发生制为核算基础，会产生较高的运行成本和搞复杂的制度改善，需要进行大量的职业培训，引进相关高素质会计人员。

　　（3）减少自由裁量权的可能性

　　在企业会计中，因为往来款项导致的债务债权关系很容易致使企业形成一个"

蓄水池"

，在这个蓄水池里，隐藏着企业的虚增和虚减，这也是相关税务部门进行监管控制的关键。

如果在政府会计中采取权责发生制，那么各级部门的财政形成的往来款项也会很容易像企业会计一样引起行政事业单位会计核算中自由决定权的飞规范性的扩大。

而若采用的是收付实现制，那么情况就会很好的得到控制，以当期的实际收入和支出为计量基础，能够有效的预防自由裁量权的非法扩张。

　　二、现在运用收付实现制的问题

　　由于现金制只能提供有限的会计信息，这阻碍了我国公共财政全面的、深层次的改革。

在公共财政体制下对于财政资金的使用和财政管理，为了能够确保他们的有效性和公正、公开、透明，以及考查部门预算的执行效果和合理性等，无不要求相应的政府会计信息给予支撑。

深入改革我国公共财政制度的关键是政府会计技术的提高，特别是绩效预算的改革不可缺少权责发生制（应计制）政府会计制度的支持。

　　此外，现金制将财政存在的风险给掩盖住了，从而使政府对财政风险疏于管理。

政府会计在现金制下无法如实、全面的核算并反映政府部门的各种负债以及或有负债。

因此，若是继续采用单一的收付实现制必会加大财政风险，不利于加强管理财政风险。

　　最后，这不利于政府会计信息的真实披露。

在年度预算的执行过程中，基于预算的基础，各级政府经常碰到预算已经安排，并不能支付各种款项的问题，因此年末余额出现不真实的增长。

根据现在的会计制度，多数开支报告列明的开支数目是以财政支出拨款为基准的，即根据国库实际支出款列明。

对于较大的开支项目，需要分期支付，但目前的预算会计不能反映现实。

对于一个跨年度的项目，它可能会出现要求的预算支出项目的资金拨款不足的现象，按照这种记录的政府会计，将出现会计预算支出的结余，但实际上它是对应付但没有支付的资金，而不是真正的预算余额。

　　三、总结权责发生制的优势

（1）真实反映政府资产和负债情况

　　权责发生制会计下，政府需要使用收入费用配比的原则，把政府的财务状况进行规整，可以在很大程度上准确地反映会计期间的经营成果。

因此IMF特别指出：

"

只有权责发生制，才能充分反映政府的资产和负债，以及所有政府公共交易的情况。

如政府债券利息，根据收付实现制作为会计基础进行核算时，只以当年实际支付的利息来确认支出。

以权责发生制为基础的会计核算，则根据当期确认应计利息，不是以当期实际支付的利息确认。

（2）是公共财政改革的必然要求

　　在最近几年中，中国的财政体系发生了重大变化，相继出台了国库集中支付、部门预算、预算外资金纳入预算管理、收入和支出、绩效评价、政府采购等重大改革。

管理财务的资金由过去的切蛋糕、重分配，向国库集中支付、事先的部门预算和事中的政府采购以及事后的监督管理与追踪效果改变。

在公共财政体制下，要确保有效使用财政性资金，公开、公平、透明进行财务管理，检查部门预算的合理性及其实施效果，研究政府采购成本的公允性，有效的监控财政资金的使用实施等都需要对应的政府会计信息。

　　四、结语

　　我国应从自身国情出发，借鉴和自我发展共存。

在改革中一步一步地进行，从易到难，稳步的全面推行各项改革。

从而逐渐建立起既有中国特色又有较强的实际操作性的财务报告体系和政府会计核算基础。

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参考文献：

　　[1]张月玲.政府会计概念框架构建研究[M].北京：

光明日报出版社，2009.2.

　　[2]张琦.政府会计改革系统重构和路径设计[M].大连：

东北财经大学出版社，2011.3.

　　四、提高公允价值计量中会计职业判断能力的策略

（1）优化会计职业判断的外部环境。

会计职业判断在一定程度上具有主观性，会计人员的判断结果往往会受到所处环境的影响，因此会计人员在进行会计职业判断时，必须考虑所处的外部环境，其中对职业判断的结果影响较大的外部环境主要是会计法规体系和会计监督体系。

　　1、完善职业判断的会计法规体系。

会计法律、法规、制度是保证会计工作有序运行的基础，是规范会计行为、进行会计职业判断的依据和准绳。

如果法律体系不完善，必然影响到会计工作的顺利进行，加大会计职业判断的难度。

目前，我国已初步建立了以《会计法》为核心，以行政法规和部门规章为支撑的会计法规体系。

但是，我国的会计法规体系还不完善，存在立法滞后及相关法规不统一等问题。

那么，当会计人员在工作中遇到这些问题时，只能依靠自己的专业知识和从业经验对经济业务的处理作出最佳的选择和判断，这无疑加大了会计职业判断的难度。

因此，要进一步完善会计法规体系，为会计职业判断提供必要的评价依据。

就公允价值而言，我国财政部于2014年1月发布的《企业会计准则第39号――公允价值计量》，标志着我国公允价值计量的规范建设向前迈进了一大步，这无疑更有利于会计人员在计量公允价值时作出更加正确的职业判断。

　　2、构建良好的会计监督体系。

会计监督对于提高会计工作质量、维护社会经济秩序有着重要的现实意义。

只有从宏观方面上，加强会计监督体制的建设，才能使得会计人员在进行职业判断过程中做到"

有章可循"

，使会计人员能够做出较为客观、公正的职业判断。

我国《会计法》在制度上构建了"

三位一体"

的会计监督体系，即以单位负责人为责任主体的内部会计监督、以注册会计师为主体的社会监督、以财政部门为主体的国家监督。

现行的"

会计监督体系在保护企业财产安全完整、维护社会经济秩序等方面，发挥了一定的作用。

但不断出现的会计造假案件，使我们清楚地看到会计监督体系存在着诸多问题，亟待完善。

（2）提高会计人员自身职业素养

　　1、加强会计人员职业道德建设。

会计人员职业道德，就是会计人员在执业过程中应当遵循的道德规范和行为准则。

会计职业道德在一定程度上能指导会计人员的行为方向，影响到会计职业判断的结果，从而影响到会计工作的质量，并最终影响企业的发展。

因此，会计人员的职业操守及职业道德直接影响到企业的发展前途。

目前我国国内上市公司财务造假问题比比皆是，出现这些问题与公司财会人员的职业道德不高有着一定的关系。

我国现行的会计准则对很多会计事项的处理只做了原则性的要求，为会计职业判断提供了更广阔的空间，同时也对会计人员的职业道德提出了更高的要求。

因此，企业要不断提高会计人员的职业道德水平。

具体措施包括以下几点：

首先，企业应该选择那些爱岗敬业、诚实守信、作风优良的人员担任财务工作的重要岗位，选对、选好财务负责人才能使企业的财务工作步入正轨;

其次，要定期安排对会计人员进行职业道德教育，让会计人员明确自身的责任和义务;

最后，对于道德高尚和道德缺失的会计人员要制定相应奖惩措施和标准，通过这样的奖惩体系来提督促会计人员在执业过程中加强职业责任感，遵守职业纪律，合理约束自己的行为，做出恰当、公允的职业判断。

　　2、提高会计人员执业技能。

会计人员的执业技能是影响会计职业判断公允性的最主要因素。

提高会计人员执业技能，要求做到两手抓：

一是抓专业知识。

会计是一门业务水平要求较高的职业，会计人员的执业技能要求会计不仅要具有深厚的会计专业知识，还应当了解和掌握与会计工作相关的财政、税收、法律、金融等方面的知识，只有这样才能更好地服务于会计工作，对一些不确定会计事项有很好的职业判断;

二是抓实践经验。

会计是一项实践性很强的工作，仅有丰富的专业知识做不好会计工作，这就要求会计人员要勇于实践，在会计实践工作中了解会计职业判断的方法和程序，学会分析、判断和总结，不断总结从业经验，从实践中掌握会计职业判断的技巧并不断提高。

　　总之，公允价值的计量对于企业的内部管理是至关重要的，其直接关乎企业的资产状况及运营情况，而会计职业判断直接影响着公允价值的公允性与正确性。

因而，提高会计人员的职业判断能力应该从优化会计职业判断的外部环境和提高会计人员自身职业素养两方面入手，使会计职业判断从根本上得到较大的提升，从而为企业的投资人、债权人提供较为真实的财务信息。

　　[1]中华人民共和国财政部.企业会计准则第39号――公允价值计量.http：

//，2014.1.26.

　　[2]企业会计准则编审委员会.企业会计准则――应用指南[M].上海：

立信会计出版社，2007.

　　[3]杨红心.公允价值在会计职业判断中的应用[J].财会研究，2008.6.

　　[4]姜晶.公允价值会计职业判断影响因素研究[D].湖南大学硕士学位论文，2014.4.

　　[5]潘瑶.论公允价值应用中的会计职业判断[J].财会通讯，2015.1.