中级会计实务归纳总结笔记2016Word格式文档下载.docx

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事业单位会计、民间非营利组织会计；

6:

最重要税务类：

所得税；

7：

会计估计变更-会计政策变更-会计前期差错更正、资产负债表日后事项；

8：

财务报告；

第一章《总论》

1.财务报告目标:

★财务报告目标：

财务报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果、现金流量有关的会计信息、反映企业管理层受托责任履行情况、有助于财务报告使用者做出经济决策（财务报告目标不再是满足国际宏观经济管理的需要）；

★会计基本假设：

会计主体（空间范围，会计主体不一定是法律主体，但是法律主体一定是会计主体）（只要是独立核算的经济组织都可以成为会计主体，比如一个经济上独立核算的车间、企业、企业集团、事业单位等）、持续经营（时间范围）、会计分期

（时间范围）、货币计量（计量手段）；

★会计基础：

权责发生制、收付实现制（为了弥补权责发生制的局限性，我们现代会计编制了现金流量表，现金流量表就是以收付实现制为基础编制的会计报表，弥补了权责发生制的局限性）；

2.会计信息质量要求：

★可靠性（实际发生）、相关性（经济决策相关）、可理解性、可比性（横向比较、纵向比较）、实质重于形式（经济实>

法质律形式）、重要性（金额、性质）、谨慎性（不得高估资产和收益，不得低估费用和负债）、及时性等；

3.会计要素及其确认及计量原则：

★资产：

（特征）企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源；

（确认条件）与该资源有关的经济利益很可能流入企业、该资源的成本或者价值能够可靠计量；

★负债：

（特征）企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现实义务；

（确认条件）与该义务有关的经济利益很可能流出企业、未来流出企业的经济利益的金额能够可靠计量；

★所有者权益：

企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益；

主要包括所有者投入的资本（实收资本、资本公积溢价）、直接计入所有者权益的利得损失（其他综合收益）、留存收益等（盈余公积、未分配利润）；

★收入：

（特征）企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入；

（确认条件）与收入相关的经济利益应该很可能流入企业、经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或者负债的减少、经济利益的流入额能够可靠的计量；

★费用：

（特征）企业日常活动形成的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出；

（确认条件）与费用相关的经济利益很可能流出企业、经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加、经济利益的流出额能够可靠的计量；

★利润：

企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额（日常活动）、直接计入当期利润的利得损失（非日常活动）；

★利得损失：

分为直接计入当期损益的利得损失（营业外收支）、直接计入所有者权益的利得损失（其他综合收-益资本公积）；

利的损失可能影响所有者权益，也可能影响当期损益，但是最终都会影响所有者权益；

收入费用PK利得损失：

项目 区别 联系

收入与利的 收入是日常活动形成的，利的是非日常活动形成的；

收入是经济利益的总流入，利的是经济利益的净流入；

费用与损失 费用是日常活动形成的，损失是非日常活动形成的；

费用是经济利益的总流出，损失是经济利益的净流出；

都会导致所有者权益的增加、且与所有者投入资本无关；

都会导致所有者权益的减少，且与向所有者分配利润无关；

4.会计要素的计量属性；

历史成本、可变现净值（存货期末按照成本与可变现净值孰低计量）、现值（未来现金流量折现）、公允价值、重置成本（盘盈）；

★计量属性都是按照购入以后的后续计量，购入的时候一般都是按照公平交易价购入的，后续如果每期期末体现资产的公允价值的就是公允价值计量，期末账面价值会调整为期末公允价值，比如交易性金融资产、可供出售金融资产、按照公允价值后续计量的投资性房地产、现金结算的股份支付确认的应付职工薪酬等期末都是公允价值计量；

其他资产期末不按照公允价值调整账面价值的，就是按照购入成本持续核算是历史成本计量；

第二章《存货》

1.存货的确认与初始计量：

★存货：

（特征）企业在日常活动中持有以备出售的产成品或者商品，处在生产过程中的在产品，在生产过程或者提供劳务过程中耗用的材料和物料等；

（确认条件）与该存货有关的经济利益很可能流入企业，该存货的成本价值能够可靠计量；

★注意：

为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料，虽然同属于材料但是由于是用于建造固定资产等各项工程，不符合存货的定义，因此不能作为企业的存货进行核算；

下列属于企业存货的：

企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库后，视同企业的产成品（即企业为加工和修理产品发生的材料人工费等作为企业存货核算）；

房地产开发企业在正常经营过程中销售的或为销售正在开发的商品房和土地；

已经取得商品所有权但是尚未验收入库的在途物资；

已经发货但是存货的风险和报酬并未转移给购买方的发出商品；

委托加工物资；

委托代销商品等；

关于房地产开发企业的土地使用权的处理：

通常情况下按照取得时所支付的价款及相关税费确认为无形资产；

属于投资性房地产的土地使用权应当按照投资性房地产会计处理；

房地产开发企业用于在建商品房的土地使用权应当作为企业的存货核算；

★存货成本=采购成本+加工成本+其他成本

★采购成本：

企业存货从采购到入库前所发生的全部支出，包括购买价款、相关税费（进口关税、消费税、不能抵扣的增值税进项税额）、运输费、装卸费、保险费、其他可归属于存货采购成本的费用（仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用）；

★加工成本：

企业委托加工应税消耗品，委托方将收回的应税消耗品，以不高于受托方的计税价格出售的，为直接出售不再缴纳消费税；

委托方以高于受托方的计税价格出售的，不属于直接出售，需要按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税；

委托加工收回后用于连续生产应税消费品按照规定准予扣除的，计入“应交消费税“借方；

★其他成本：

自行生产的存货的初始成本包括投入的原材料或半成品、直接人工和按照一定方法分配的制造费用；

投资者投入的存货的成本应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但是合同或者约定价值不公允的除外；

通过提供劳务取得的存货应当将所发生

的从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用等；

★不应当计入存货成本的相关费用（应当在发生时确认为当期损益）：

非正常消耗的直接材料直接人工和制造费用、仓储费用

（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用）、不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出、企业采购用于广告营销活动的特定商品（计入销售费用）；

★生产领用的包装物应当将其成本计入制造费用，随同商品出售但是不单独计价以及出借的包装物，应当将其成本计入销售费用，

随同商品出售单独计价的以及出租的包装物，应当将其成本计入其他业务成本中；

2.存货的期末计量：

★期末计量的原则：

资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量，存货的成本高于可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入资产减值损失；

成本即期末存货的实际成本，可变现净值即企业在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额；

★期末计量的方法：

计算成本与可变现净值时，注意持有存货的目的是为了出售还是为了生产产品，以及是否有合同，合同内的按照合同价格，超过合同的按照市场价格计算；

3.存货跌价准备：

企业应当区分有合同约定价格的和没有合同约定价格的存货，分别确定其期末可变现净值，并与其相对应的成

本进行比较，从而分别确定是否需要计提存货跌价准备，企业计提了存货跌价准备的，如果其中有部分存货已经销售的，则企业在结转销售成本时，应当同时结转对其已计提的存货跌价准备（借：

主营业务成本存货跌价准备贷：

库存商品）；

★存货盘亏或者毁损的处理：

存货发生盘亏或者毁损，应当作为待处理财产损溢进行核算，按照管理权限报经批准后，根据造成存货盘亏或者毁损的原因分别进行会计处理：

属于计量收发差错和管理不善等原因造成的存货短缺，应当先扣除残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿后，将净损失计入管理费用；

属于自然灾害等非常原因造成的存货毁损，应当先扣除处置收入、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿后，将净损失计入营业外支出；

因管理不善、被盗、丢失、霉烂变质等属于管理不善等原因造成的存货盘亏等进项税不允许抵扣应当转出；

自然灾害损失其进项税允许抵扣不用做转出处理；

第三章《固定资产》

1.固定资产的确认和初始计量：

★（特征）固定资产是为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产；

（确认条件）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业，该固定资产的成本能够可靠计量；

环保设备和安全设备也应当确认为固定资产，虽然环保设备和安全设备不能直接为企业带来经济利益，但是有助于企业

从其他相关资产的使用中获得未来经济利益或者获得更多的未来经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出；

工业企业所有持有的备品备件和维修设备等资产通常被认为是存货，但是某些备品备件和维修设备需要与相关的固定资产组合发挥效用，例如民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产；

固定资产的各组成部分具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益，从而适用于不同的折旧率或者折旧方法的，企业应当分别将各组成部分确认为固定资产；

★固定资产的初始计量：

固定资产应当按照成本进行初始计量；

成本为企业为购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理必要的支出；

★外购固定资产：

购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费（注意员工的培训费不计入固定资产的成本，应当在发生时计入当期损益）；

★以一笔款项购入的多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本；

★购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付的，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定

（借：

固定资产未确认融资费用贷：

长期应付款），实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额应当在信用期内采用实际利率法进行摊销（借：

在建工程或财务费用贷：

未确认融资费用），摊销金额除满足借款费用资本化条件的计入固定资产的成本外，均应当在信用期间内计入当期损益（财务费用）；

★所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但是尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、工程造价或者工程的实际成本，按照暂估价值转入固定资产，并按照有关规定计提固定资产的折旧，待办理竣工决算手续后再调整原来的暂估价值，但是不需要调整原已计提的折旧额；

★盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去残料价值以及保险公司、过失人的赔偿后的差额，工程项目尚未完工的，计入或者冲减所建工程项目的成本，工程项目已经完工的计入当期的营业外支出；

★企业建造生产线等动产领用生产用原材料、产成品的，不需要对增