高级财务会计文档格式.docx

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评卷人

一、2013年1月15日，丙公司就2012年12月向甲公司购入的产品因质量问题要求退货。

甲公司同意丙公司的退货请求。

2013年1月18日，甲公司收到退回的产品并开具红字增值税发票，支付退货款。

该产品是2012年12月5日甲公司向丙公司销售的，销售价格为2000万元，成本为1500万元，并开具增值税专用发票。

同时，双方合同约定的现金折扣条件为：

2／10,1／20，N／30（假定计算现金折扣时不考虑增值税）。

2012年12月18日，甲公司收到丙公司支付的货款。

甲公司适用的增值税率为17%，适用的所得税税率为25%，甲公司于2013年2月20日完成2012年所得税汇算清缴。

要求编制相关的会计分录，并重述财务报表。

（15分）

解：

（1）调整销售收入

借：

以前年度损益调整—主营业务收入2000

应交税费—应交增值税（销项税额）340

贷：

其他应付款2320

以前年度损益调整—财务费用20

银行存款2320

（2）调整销售成本

库存商品1500

以前年度损益调整—主营业务成本1500

（3）调整应缴纳的所得税

应交税费—应交所得税125

以前年度损益调整—所得税费用125

（4）将“以前年度损益调整”科目余额转入“利润分配”科目，并进行利润分配调整

盈余公积37.5

利润分配—未分配利润337.5

以前年度损益调整—本年利润375

（5）调整报告年度相关财务报表

资产负债表：

调增库存商品1500万元；

调增其他应付款2320万元，调减应交税费125万元；

调减盈余公积37.5万元，调减未分配利润337.5万元。

利润表：

调减营业收入2000万元，调减营业成本1500万元，调减财务费用210万元，调减所得税费用125万元，调减净利润375万元。

所有者权益变动表：

调减净利润375万元；

提取盈余公积项目中盈余公积一栏调减37.5万元，未分配利润一栏调增37.5万元。

二、大海公司系上市公司，从2010年1月1日首次执行企业会计准则，该公司于2006年12月31日购买了一项能源设备投入生产车间使用，原价为3000万元，无残值，预计使用寿命为30年，采用年限平均法计提折旧。

在首次执行日，企业估计在未来27年末该设备的废弃处置费用为400万元，假定该负债调整风险后的折现率为5%，且自2007年1月1日起没有发生变化。

大海公司按净利润的10%提取法定盈余公积，不考虑所得税费用的调整。

假定至2009年12月31日。

用上述设备生产的产品已全部对外出售。

要求：

（1）编制大海公司2010年1月1日首次执行企业会计准则的会计分录。

（2）将2010年1月1日资产负债表部分项目的调整数填入下表。

（3）编制2010年度固定资产计提折旧和确认财务费用的会计分录。

项目

金额（万元）

固定资产

预计负债

盈余公积

未分配利润

（1）2010年1月1日

①追溯调整固定资产的入账价值

2006年12月31日应确认的预计负债

＝400／（1＋5%）30＝92.55（万元）

固定资产92.55

预计负债92.55

②追溯调整2006年12月31日至2010年1月1日应补提的累计折旧

应补提的累计折旧＝92.55÷

30×

3＝9.26（万元）

利润分配—未分配利润9.26

累计折旧9.26

③追溯调整2006年12月31日至2010年1月1日应补提的财务费用

应确认的财务费用

＝400／（1＋5%）27－92.55＝14.59（万元）

利润分配—未分配利润14.59

预计负债14.59

④调整利润分配和盈余公积

盈余公积2.39

利润分配—未分配利润2.39

（2）2010年1月1日资产负债表部分项目的调整数

83.29

107.14

﹣2.39

﹣21.46

（3）2010年固定资产计提折旧

＝（3000＋92.55）÷

30＝103.09（万元）

制造费用103.09

累计折旧103.09

2010年应确认的财务费用

＝107.14×

5%＝5.36万元）

财务费用5.36

预计负债5.36

三、甲乙公司均为一般纳税人，适用的增值税率为17%，营业税率5%。

2008年1月31日甲公司销售一批商品给乙公司，价款为4000万元（不含增值税），货款到期，乙公司因资金周转困难，无法按期偿付货款，甲公司对该项应收账款计提10%的坏账准备。

2008年12月甲乙公司协商进行债务重组。

双方协商达成债务重组协议如下：

（1）免除乙公司债务80万元。

（2）乙公司以一台设备抵偿部分债务，该设备账面原价为150万元，累计折旧为30万元，计提减值准备20万元，公允价值为100万元，以银行存款支付清理费用10万元。

该设备于2008年12月31日运抵甲公司。

（3）将上述债务中的1500万元转为乙公司300万股普通股股票，每股面值1元，公允价值5元。

乙公司于2008年12月31日办理了有关增资批准手续，并向甲公司出具了出资证明。

（4）将剩余债务的偿还期限延长至2011年12月31日，并从2009年1月1日起按3%的年利率按年收取利息，同时规定，乙公司如果2009年实现利润总额超过300万元，则利率上升至4%，否则仍然维持3%的年利率。

乙公司预计很有可能实现大于300万元的利润。

分别作出债务人有关账务处理。

（15分）

债务人乙公司：

重组债务账面价值

＝2000＋2000×

17%＝2340（万元）

重组后债务的公允价值

＝2340－80－100－1500＝660（万元）

债务重组日确认预计负债金额

＝660×

1%×

（P／F,1%,2）＋660×

（P／F,1%,3）

＝12.88（万元）

固定资产清理100

累计折旧30

固定资产减值准备20

固定资产150

固定资产清理10

贷：

银行存款10

应付账款2340

营业外支出—资产处置损益10

固定资产清理110

股本300

资本公积—股本溢价1200

应付账款—债务重组660

预计负债12.88

营业外收入—债务重组利得67.12

四、甲公司为了扩大生产规模，经研究决定，采用出包方式建造生产厂房一栋。

2008年7月至12月发生的有关借款及工程支出业务资料如下：

（1）7月1日，为建造生产厂房从银行借入三年期的专门借款3000万元，年利率为7.2%，于每季度末支付借款利息。

当日，该工程已开工。

（2）7月1日，以银行存款支付工程款1900万元。

暂时闲置的专门借款在银行的存款年利率为1.2%，于每季度末收取存款利息。

（3）10月1日，借入半年期的一般借款300万元，年利率为4.8%，利息于每季度末支付。

（4）10月1日，甲公司与施工单位发生纠纷，工程暂时停工。

（5）11月1日，甲公司与施工单位达成谅解协议，工程恢复施工，以银行存款支付工程款1250万元。

（6）12月1日，借入1年期的一般借款600万元，年利率为6%，利息于每季度末支付。

（7）12月1日，以银行存款支付工程款1100万元。

假定工程支出超过专门借款时占用一般借款；

仍不足的，占用自有资金。

要求计算2008年借款费用资本化金额并编制相关会计分录。

（20分）

资本化期间：

2008年7月1日——2008年12月31日

第三季度：

专门借款

应计利息：

3000×

7.2%×

3／12＝54（万元）

利息收入：

（3000－1900）×

1.2%×

3／12＝3.3（万元）

资本化金额：

54－3.3＝50.7（万元）

在建工程50.7

银行存款3.3

应付利息54

银行存款54

第四季度：

（1）专门借款

2008年10月1日——2008年12月31日

1／12＝1.1（万元）

54－1.1＝52.9（万元）

（2）一般借款

在建工程57.52

财务费用1.98

银行存款1.1

应付利息60.6

应付利息60.6

银行存款60.6

五、甲股份有限公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。

甲公司以人民币作为记账本位币，外币业务采用业务发生时的市场汇率折算，按月计算汇兑损益。

（1）甲公司有关外币账户2012年3月31日的余额如下：

外币账户余额（万欧元）

汇率

人民币账户余额（万元）

银行存款

800

9.0

7200

应收账款

400

3600

应付账款

200

1800

长期借款

1000

9000

（2）甲公司2012年4月份发生的有关外币交易或事项如下：

①4月2日，将100万欧元兑换为人民币，兑换取得的人民币已存入银行。

当日市场汇率为1欧元＝9.0元人民币，当日银行买入价为1欧元＝8.9元人民币，卖出价为1欧元＝9.1元人民币。

②3月10日，从国外购入一批原材料，货款总额为400万欧元。

该材料已验收入库，货款尚未支付。

当日市场汇率1:

8.9。

另外，以银行存款支付该原材料的进口关税500万元人民币，增值税额690.2万元人民币。

③3月14日，出口销售商品一批，销售价款为600万欧元货款尚未收到。

不考虑相关税费和成本结转。

④3月20日，收到应收账款300万欧元，款项已存入银行。

8.8。

该应收账款系2月份出口销售商品发生的。

⑤3月22日，偿还3月10日从国外购入原材料的货款400万欧元，当日市场汇率1:

⑥3月25日，以每股10欧元的价格用银行存款购入B公司发行的股票10000股作为交易性金融资产核算，当日市场汇率1:

⑦3月31日，计提长期借款第一季度发生的利息。

该长期借款是2012年1月1日从中国银行借入的外币专门借款，用于购买建造某生产线的专用设备，借入款项已于当日支付给设备供应商。

该生产线工程于2011年10月开工。

该外币借款金额为1000万欧元，期限为2年，年利率为4%，按季计提利息，到期一次还本付息。

该设备于3月20日验收合格并投入安装，至2012年3月31日，该生产线尚处于建造过程中。

8.7。

⑧3月31日，B公司股票市价为每股11欧元，当日市场汇率1: